3.內(nèi)部購入債券的抵銷
【例15】2011年1月1日母公司(甲公司)發(fā)行100萬元二年期債券增加流動資金，年利率10%，到期一次還本付息;全部為子公司(乙公司)購入，作為持有至到期投資。相關會計處理如下：
母公司的賬務處理：
2011年1月1日發(fā)行時
借：銀行存款 100
貸：應付債券——面值 100
2011年年末利息處理
借：財務費用(100×10%) 10
貸：應付債券——應計利息 10
子公司的賬務處理：
2011年1月1日購入時
借：持有至到期投資——成本 100
貸：銀行存款 100
2011年年末計提利息
借：持有至到期投資——應計利息 10
貸：投資收益 10
2011年12月31日編制合并抵銷分錄如下：
借：應付債券 110
貸：持有至到期投資 110
借：投資收益 10
貸：財務費用 10
抵銷說明：在編制合并報表時，母子公司為一個整體，根本不存在發(fā)行債券的業(yè)務，只是將銀行存款100萬元從子賬戶轉(zhuǎn)移到母賬戶，其實質(zhì)是：
借：銀行存款 ——母 100
貸：銀行存款 ——子 100
所以，應將由此業(yè)務所虛增的內(nèi)部應付債券、內(nèi)部持有至到期投資;內(nèi)部財務費用、內(nèi)部投資收益相抵銷。
4.內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷
無形資產(chǎn)交易包括土地使用權、商標權、著作權、專利權、非專利技術等，在編制合并報表時，應將內(nèi)部無形資產(chǎn)交易抵銷。
【例16】2011年1月1日母公司將土地使用權轉(zhuǎn)讓(出售)給子公司。已知該土地使用權的賬面余額為5000萬元，使用年限50年，已使用10年，累計攤銷余額為1000萬元，土地使用權賬面價值為4000萬元。母公司轉(zhuǎn)讓價4400萬元，按5%交納營業(yè)稅220萬元(4400×5%)，母公司取得轉(zhuǎn)讓收益180萬元。子公司取得土地使用權按4400萬元入賬，按40年進行攤銷。
?、倌腹巨D(zhuǎn)讓(出售)時的賬務處理是：
借：銀行存款 4400
累計攤銷 1000
貸：無形資產(chǎn) 5000
應交稅費——應交營業(yè)稅 220
營業(yè)外收入 180
子公司取得土地使用權的賬務處理是：
借：無形資產(chǎn) 4400
貸：銀行存款 4400
攤銷無形資產(chǎn)時：
借：管理費用 (4400÷40)110
貸：累計攤銷 110
對比原攤銷100萬元，多攤了10萬元。
?、?011年末編制合并抵銷分錄
借：營業(yè)外收入 180
貸：無形資產(chǎn) 170(180-10)
管理費用 10
借：遞延所得稅資產(chǎn)(170×25%)42.5
貸：所得稅費用 42.5
說明：如果不轉(zhuǎn)讓，母公司2011年無形資產(chǎn)的賬面價值為3900萬元;轉(zhuǎn)讓后子公司2011年末無形資產(chǎn)賬面價值為4290萬元(4400-110)，因為營業(yè)稅稅額220萬元應計入無形資產(chǎn)成本，故從集團公司角度看，無形資產(chǎn)2011年末的成本應為4120萬元(3900+220)，虛增了170萬元(4290-4120)。
借：所得稅費用 10
貸：遞延所得稅資產(chǎn)(40萬×25%)10
