(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算
1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——不繳納消費(fèi)稅
2.用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅
?、俦酒髽I(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程;
?、诠芾聿块T、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu);
③提供勞務(wù);
?、莛佡?zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。
【經(jīng)典例題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙和雪茄煙，卷煙的*6價(jià)110元/條、平均價(jià)100元/條(均為不含稅價(jià)格)。將30條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷單位;將1大箱卷煙分給職工作福利。(消費(fèi)稅換、抵、投為*6價(jià))
【解析】:
銷項(xiàng)稅=(30×100+1×250×100)×17%=4,760(元)
消費(fèi)稅=30×100×45%+30×0.6+1×250×100×45%+150=12,768(元)
3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：
按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅;無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。
組價(jià)公式為：
組成計(jì)稅價(jià)=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅額=[成本×(1+成本利潤(rùn)率)]÷(1-消費(fèi)稅稅率)
(1)對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：
【例3-4】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。
(1)組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
=8000×(1+5%)÷(1-30%)
=8400÷0.7=12000(元)
(2)應(yīng)納稅額=12000×30%=3600(元)
(2)對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品
消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無關(guān);增值稅需組價(jià)時(shí)，組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金。
【例題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。(稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅單位稅額為220元/噸)
【解析】:①應(yīng)納消費(fèi)稅=10×220=2200(元)
?、趹?yīng)納增值稅=[10×1000×(1+10%)+2200]×17%=2244(元)
屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，上面組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅稅法規(guī)定。
(3)對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品
變化2009年1月1日后：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
【經(jīng)典例題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅(成本利潤(rùn)率為10%，假設(shè)沒有進(jìn)項(xiàng)稅)。
【解析】:
①應(yīng)納消費(fèi)稅：
從量征收的消費(fèi)稅=2000×0.5=1000(元)
從價(jià)征收的消費(fèi)稅=[12×2000×(1+10%)+1000]÷(1-20%)×20%=6850(元)
應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6850=7850(元)
?、谠鲋刀?{[12×2000×(1+10%)+1000]}÷(1-20%)×17%=5822.5(元)
