【經(jīng)典例題】某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價(jià)格成交，單價(jià)折合人民幣為20000元，買(mǎi)方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸500元，另向賣(mài)方支付的傭金每噸1000元人民幣，另向自己的采購(gòu)代理人支付傭金5000元人民幣，已知該貨物運(yùn)抵中國(guó)海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)用為每噸2000元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用300元人民幣，關(guān)稅稅率為10%，計(jì)算該批化工原料應(yīng)納的關(guān)稅為。
【答案】:(20000+500+1000+2000)元×500噸×10%=117.5萬(wàn)元
【解析】:記入進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的，包括貨價(jià)、支付的傭金(不包括買(mǎi)方向自己采購(gòu)代理人支付的購(gòu)貨傭金)、買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)和容器費(fèi)、進(jìn)口途中的運(yùn)費(fèi)(不包括進(jìn)口后發(fā)生的運(yùn)輸裝卸費(fèi))。
【經(jīng)典例題】從境外某公司原材料，境外成交價(jià)格(FOB)1600萬(wàn)元。該原材料運(yùn)抵我國(guó)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)l20萬(wàn)元，境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用12萬(wàn)元。另支付由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的經(jīng)紀(jì)費(fèi)l0萬(wàn)元，買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的包裝材料20萬(wàn)元，與原材料有關(guān)的境外開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用50萬(wàn)元，原材料進(jìn)口后的運(yùn)輸費(fèi)用20萬(wàn)元。取得海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證及國(guó)內(nèi)運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的合法運(yùn)輸發(fā)票。用該進(jìn)口材料制成產(chǎn)品國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售，不含稅售價(jià)3100元。計(jì)算各項(xiàng)稅金?
【解析】：進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格=1 600+120+10+20+50=1800(萬(wàn)元)
進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅=1 800×30%=540(萬(wàn)元)
進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅=(1800+540)×17%=397.80(萬(wàn)元)。
國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)可以抵扣增值稅=20×7%=1.4(萬(wàn)元)。
應(yīng)交增值稅=3100×17%-(397.80+1.4)=527-399.2=127.8(萬(wàn)元)。
(二)進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法
進(jìn)口貨物的價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或者成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次以相同貨物成交價(jià)格方法、類(lèi)似貨物成交價(jià)格方法、倒扣價(jià)格方法、計(jì)算價(jià)格方法及其他合理方法確定的價(jià)格為基礎(chǔ)，估定完稅價(jià)格。如果進(jìn)口貨物的收貨人提出要求，并提供相關(guān)資料，經(jīng)海關(guān)同意，可以選擇倒扣價(jià)格方法和計(jì)算價(jià)格方法的適用次序。
1.相同或類(lèi)似貨物成交價(jià)格方法。
即以與被估的進(jìn)口貨物同時(shí)或大約同時(shí)(在海關(guān)接受申報(bào)進(jìn)口之日的前后各45天以?xún)?nèi))進(jìn)口的相同或類(lèi)似貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)，估定完稅價(jià)格。
如果有多個(gè)相同或類(lèi)似貨物的成交價(jià)格，應(yīng)當(dāng)以最低的成交價(jià)格為基礎(chǔ)，估定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。
2.倒扣價(jià)格方法。
倒扣價(jià)格方法即以被估的進(jìn)口貨物、相同或類(lèi)似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷(xiāo)售的價(jià)格為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格。下列各項(xiàng)應(yīng)當(dāng)扣除：
(l)該貨物的同等級(jí)或同種類(lèi)貨物，在境內(nèi)銷(xiāo)售時(shí)的利潤(rùn)和一般費(fèi)用及通常支付的傭金。
(2)貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用。
(3)進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅和其他與進(jìn)口或銷(xiāo)售上述貨物有關(guān)的國(guó)內(nèi)稅。
3.計(jì)算價(jià)格方法。
計(jì)算價(jià)格方法即按下列各項(xiàng)的總和計(jì)算出的價(jià)格估定完稅價(jià)格。有關(guān)項(xiàng)為：
(l)生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價(jià)值和進(jìn)行裝配或其他加工的費(fèi)用;
(2)與向境內(nèi)出口銷(xiāo)售同等級(jí)或同種類(lèi)貨物的利潤(rùn)、一般費(fèi)用相符的利潤(rùn)和一般費(fèi)用;
(3)貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。
4.其他合理方法。
使用其他合理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《完稅價(jià)格辦法》規(guī)定的估價(jià)原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格。但不得使用以下價(jià)格：
(1) 境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷(xiāo)售價(jià)格
(2) 可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格
(3)貨物在出口地市場(chǎng)的銷(xiāo)售價(jià)格;
(4)以計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格;
(5)出口到第三國(guó)或地區(qū)的貨物的銷(xiāo)售價(jià)格;
(6)最低限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格。
