4.利息費用
(1) 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。
(2) 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。
【經(jīng)典例題】某公司2008年度“財務費用”賬戶中利息，含有以年利率6%向銀行借入的8個月期的生產用100萬元貸款的借款利息;也包括5萬元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的生產用80萬元資金的借款利息。該公司2008年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用是多少?
【答案】：100×6%÷12×8=4萬元;
向本企業(yè)職工借入款項可扣除的利息費用限額=80×6%÷12×8=3.2萬元
利息費用是4+3.2=7.2萬元
5.借款費用
(1)企業(yè)在生產經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。
(2)企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨(如房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房)發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本;有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。
【經(jīng)典例題】某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2008年1月1日至12月30日，支付當年全年借款利息36萬元，該廠房于2008年10月31日達到可使用狀態(tài)交付使用，11月30日做完完工結算，該企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用是多少?
【答案】：36÷12×2 =6(萬元)
6.匯兌損失
企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產成本以及向所有者進行利潤分配外，準予扣除。
【經(jīng)典例題】下列企業(yè)所發(fā)生的匯兌損失準予在稅前扣除的有( )。
A.企業(yè)所發(fā)生的生產經(jīng)營借款產生的匯兌損失
B.企業(yè)所發(fā)生的生產經(jīng)營存款產生的匯兌損失
C.企業(yè)向所有者進行利潤分配產生的匯兌損失
D.外商投入資本產生的匯兌損失
【答案】：AB
7.業(yè)務招待費
企業(yè)發(fā)生的與生產經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
【經(jīng)典例題】某企業(yè)2008年銷售收入3000萬元，年實際發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，該企業(yè)當可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額是多少?
【答案及解析】：發(fā)生額6折：30×60%=18(萬元);限度：3000×5‰=15(萬元)。
其當年可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額是15萬元
注意：
業(yè)務招待費、廣告費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。
【經(jīng)典例題】下列各項中，能作為業(yè)務招待費稅前扣除限額計提依據(jù)的是( )。
A.出租包裝物收入
B.逾期未退包裝物押金收入
C.轉讓無形資產所有權的收入
D.出售固定資產的收入
【答案】：A B
【解析】選項B，為稅法上的其他收入;選項C、D為轉讓財產收入。
銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產收入、特許權使用費收入(這里實質是租賃)、視同銷售收入等，即包括“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”“視同銷售收入”。
8.廣告費和業(yè)務宣傳費
(1)稅前扣除標準： 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入l5%的部分，準予扣除;超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。
