十二、應(yīng)納稅額計算中的特殊問題
(一)個人取得全年一次性獎金計稅方法
1、先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
2、將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：
(1)雇員當月工薪所得夠繳稅標準，適用公式為：
應(yīng)納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)
【經(jīng)典例題】中國公民李某2008年l～12月份每月工資4100元，12月份除當月工資以外，還取得全年一次性獎金15000元。李某2008年應(yīng)繳納個人所得稅是多少( )元。
A.2505
B.2905
C.2200
D. 2875
【答案】D
【解析】：各月工資應(yīng)納稅額合計=[(4100-1600)×15%-125]×2+[(4100-2000)×15%-125]×10=500+1900=2400(元)
15000÷12=1250(元)，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)25，
全年一次獎金應(yīng)納稅額=15000×10%-25=1475(元)
合計應(yīng)納稅額=2400+1475=2875(元)
(2)雇員當月工薪所得不夠繳稅標準，適用公式為：
應(yīng)納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)
【經(jīng)典例題】假定中國公民李某2009年在我國境內(nèi)1至12月每月的績效工資為1500元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終資金(兌現(xiàn)的績效工資)18500元。請計算李某取得該筆獎金應(yīng)繳納的個人所得稅(速算扣除數(shù)見表2-2)。
【答案】：(1)該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：
按12個月分攤后，每月的獎金=[18500-(2000-1500)]÷12=1500(元)，根據(jù)工資、薪金所得九級超額累進稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。
(2)應(yīng)繳納個人所得稅為：
應(yīng)納稅額=(獎金收入-當月工資與1500元的差額)×適用的稅率-速算扣除數(shù)
=[18500-(2000-1500)] ×10%-25
=18000×10%-25
=1775(元)
3、一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
4、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。
5、雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
【經(jīng)典例題】下列與個人任職有關(guān)的收入中，可按全年一次性獎金的計稅方法計算繳納個人所得稅的有( )。
A.年終加薪
B.與單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入
C.實行年薪制而兌現(xiàn)的年薪
D.實行績效工資辦法兌現(xiàn)的績效工資
E.辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入
【答案】：ACD
