(十)在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問題
這類納稅人可能是居民納稅人，也可能是非居民納稅人，這要取決于在中國(guó)的居住時(shí)間，對(duì)其工資薪金征稅時(shí)首先要加以區(qū)分。
關(guān)于工資、薪金所得來源地的確定：
個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬來源于中國(guó)境內(nèi)的所得。個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬于來源于中國(guó)境外的所得。
1.對(duì)中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：
(注：√代表征稅，×代表不征稅)
2.在中國(guó)境內(nèi)無住所人員，應(yīng)納稅額計(jì)算方法：
90日(或183 日)以內(nèi) 應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)
90日(或183日)～1年 應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)
1～5年 應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù))
如果上款所述各類個(gè)人取得的是日工資薪金或者是不滿一個(gè)月的工資薪金，仍應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資薪金后，按照上述公式計(jì)算其應(yīng)納稅額。
【經(jīng)典例題】法國(guó)某公司派其雇員約翰來我國(guó)某企業(yè)安裝、調(diào)試電器生產(chǎn)線，約翰于2008年7月來華，工作時(shí)間為50天，但其中8月份僅在我國(guó)居住20天。每月境內(nèi)企業(yè)支付工資20000元，境外派遣單位支付工資折合人民幣10000元。約翰8月份在我國(guó)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅( )元。
A. 2118.28
B.4750.95
C. 3177.42
D.3255.75
【答案】：A
【解析】：
居住時(shí)間90日(或183日)以內(nèi)
(1)應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)
應(yīng)納稅所得額=30000-4800=25200(元)
(1) 應(yīng)納稅額=(25200×25%-1375) ×20000÷30000×20÷31=2118.28(元)
