4. 中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員納稅義務(wù)的

　　擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員(一般包括正、副(總)經(jīng)理、各職能技師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù))取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，不論個(gè)人是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　高管人員

   

　　一般雇員

   
 

　　【例題13-13】

　　(十一)兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問題

　　處理原則：先分、后扣、再稅
 

　　【經(jīng)典例題】某高校5位教師共同編寫出版一本50萬字的教材，共取得稿酬收入21000元。其中主編一人得主編費(fèi)1000元，其余稿酬5人平分。計(jì)算各教師應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【答案】：(1)扣除主編費(fèi)后所得=21000-1000=20000(元)

　　(2)平均每人所得=20000÷5=4000(元)

　　(3)主編應(yīng)納稅額=[(1000+4000)×(1-20%)]×20%×(1-30%)=560(元)

　　(4)其余四人每人應(yīng)納稅額=(4000-800)×20%×(1-30%)=448(元)

　　(十二)個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免稅問題

　　(1)企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

　　(2)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過12年的按12年計(jì)算)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
 

　　【經(jīng)典例題】2008年3月，某單位增效減員與在單位工作了16年的李四解除勞動(dòng)關(guān)系，取得一次性補(bǔ)償收入10萬元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY20000元，則李四該項(xiàng)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅( )元，具體計(jì)算過程：

　?、儆?jì)算免征額=2萬元×3=6萬元

　?、诎雌涔ぷ髂晗奁綌偲鋺?yīng)稅收入，即其工作多少年，就將應(yīng)稅收入看作多少個(gè)月的工資，但最多不能超過12個(gè)月，最后再推回全部應(yīng)納稅額：

　　視同月應(yīng)納稅所得額=(100000-60000)/12個(gè)月-2000]=1333.33元

　?、蹜?yīng)納稅=(1333.33×10%-25)×12=108.33×12=1300元

　　(3)個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。
 

　　【經(jīng)典例題】2008年7月，甲公司與有本公司工齡8年的張華解除勞動(dòng)合同，一次性支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金120,000元。在領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，張華按照國(guó)家和地方政府規(guī)定實(shí)際繳納住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)4000元。當(dāng)?shù)厣弦荒甓饶曷毠て骄べY為21840元。張華應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅?

　　根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，個(gè)人領(lǐng)取的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。計(jì)算過程如下：

　　(1)120,000-21840×3=54480元

　　(2)54480-4000=50480元

　　(3)50480/8=6310元

　　(4)應(yīng)納稅額=[(6310-2000)×15%-125]×8(個(gè)月)=4172元

　　張華應(yīng)繳納個(gè)人所得稅4172元。

　　但是，我們把剛才例子修改一下，假定張華一次性補(bǔ)償金沒有拿到120000元，只拿到80000元，其他的條件不變，會(huì)出現(xiàn)什么情況呢?計(jì)算過程如下：

　　(1)80000-21840×3=14480元

　　(2)14480-4000=10480元

　　(3)10480/8=1310元

　　(4)應(yīng)納稅額=1310-2000=-690元

　　張華應(yīng)繳納個(gè)人所得稅0元。