第二節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法
一、 免稅法
運(yùn)用
要點(diǎn)
1.含義：指居住國(guó)政府對(duì)其居民來源于非居住國(guó)的所得額，在一定條件下放棄行使居民管轄權(quán)，免于征稅。
2.兩種具體形式
運(yùn)用
使用的國(guó)家：大多是發(fā)達(dá)國(guó)家
(1)全額免稅法：
(2)累進(jìn)免稅法
(一) 全額免稅法：
即居住國(guó)政府對(duì)其居民來自國(guó)外的所得全部免予征稅，只對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得征稅，而且在決定對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得所適用的稅率時(shí)，不考慮其居民已被免予征稅的國(guó)外所得。
【例題14-1】A國(guó)甲公司在某一納稅年度內(nèi)，國(guó)內(nèi)、外總所得100萬元，其中來自國(guó)內(nèi)的所得70萬元，來自國(guó)外分公司的所得30萬元。居住國(guó)A國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率。年所得60萬元以下，稅率為30%;61萬～80萬元，稅率為35%;81萬～100萬元，稅率為40%。國(guó)外分公司所在國(guó)實(shí)行30%比例稅率。如果A國(guó)實(shí)行全額免稅法，計(jì)算A國(guó)甲公司應(yīng)納所得稅額。
【答案】：
(1)A國(guó)采用全額免稅法時(shí)，對(duì)甲公司在國(guó)外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，僅按國(guó)內(nèi)所得額確定適用稅率征
稅，應(yīng)征所得稅額為：60×30%+10×35%=21.5(萬元)
(2)國(guó)外分公司已納稅額為：30×30%=9萬元
(3)A國(guó)甲公司納稅總額為：21.5+9=30.5(萬元)
(二)累進(jìn)免稅法
即居住國(guó)政府對(duì)其居民來自國(guó)外的所得不征稅，只對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得征稅，但在決定對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得征稅所適用的稅率時(shí)，有權(quán)將這筆免于征稅的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得匯總一并加以綜合考慮。
累進(jìn)免稅法的計(jì)算公式如下：
居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=居民的總所得×適用稅率×國(guó)內(nèi)所得/總所得
【例題14-2】在上例中，如果A國(guó)實(shí)行累進(jìn)免稅法時(shí)，計(jì)算A國(guó)甲公司應(yīng)納所得稅額。
【答案】：
(1)A國(guó)采用累進(jìn)免稅法時(shí)，對(duì)甲公司在國(guó)外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，只對(duì)其國(guó)內(nèi)所得征稅，但要將免于征稅的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得匯總考慮，以確定其國(guó)內(nèi)所得適用的稅率。應(yīng)征所得稅額為：
[60×30%+(80-60)×35%+(100-80)×40%]×70/100=23.1(萬元)
(2)國(guó)外分公司已納稅額為：30×30%=9萬元
(3)A國(guó)甲公司納稅總額為：23.1+9=32.1(萬元)
