(三)基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)
鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。
基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)：在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認定的形式為預(yù)期使用者獲取。(例如會計報表審計)
直接報告業(yè)務(wù)：在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。(例如內(nèi)部控制審核)
基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個方面：
1.預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。
在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者鑒證對象信息直接獲取;在直接報告業(yè)務(wù)中只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。
2.注冊會計師提出結(jié)論的對象不同。
在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師提出結(jié)論的對象可能是責(zé)任方認定，也可能是鑒證對象。此類業(yè)務(wù)的邏輯順序是：首先，責(zé)任方按照標準對鑒證對象進行評價和計量，形成責(zé)任方認定，注冊會計師獲取該認定;然后，注冊會計師根據(jù)適當?shù)臉藴蕦﹁b證對象再次進行評價和計量，并將結(jié)果與責(zé)任方認定進行比較;最后，注冊會計師針對責(zé)任方認定提出鑒證結(jié)淪，或直接針對鑒證對象提出結(jié)論。(換成審計理解)
在直接報告業(yè)務(wù)中，無論責(zé)任方認定是否存在、注冊會計師能否獲取該認定，注冊會計師在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結(jié)論。
例如p65頁鑒證報告
3.責(zé)任方的責(zé)任不同。
在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方鑒證對象信息負責(zé)，同時可能對鑒證對象負責(zé);
在直接報告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方僅對鑒證對象負責(zé)
4.鑒證報告的內(nèi)容和格式不同。
在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，鑒證報告的引言段通常會提供責(zé)任方認定的相關(guān)信息，進而說明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。
在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接說明鑒證對象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。
【例題】A注冊會計師接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告進行鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給其他預(yù)期使用者。(2007簡答題)
請指出該項鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡要說明甲公司管理層、乙公司管理層和A注冊會計師各自的責(zé)任。
在評價乙公司IT系統(tǒng)運行有效性時，甲公司使用的是其自行制定的標準。請簡要說明A注冊會計師應(yīng)當從哪些方面評價標準的適當性。
在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，A注冊會計師應(yīng)當出具何種類型的鑒證報告?
【答案】
(1)該項鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方為甲公司管理層。
甲公司管理層的責(zé)任，對鑒證對象負責(zé)，即對乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告負責(zé)。
乙公司管理層的責(zé)任，對鑒證對象信息負責(zé)，即對本公司IT系統(tǒng)運行有效性負責(zé)。
A注冊會計師的責(zé)任，對由甲公司管理層負責(zé)的鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。
(2)A注冊會計師應(yīng)當從相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五個方面評價標準的適當性。
(3)在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，誤導(dǎo)預(yù)期使用者，A注冊會計師應(yīng)當視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或者否定結(jié)論的報告;如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。
