二、前任或現(xiàn)任合伙人加入公眾利益實體的審計客戶時對獨立性的不利影響
識別
關(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工
前任高級合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工
企業(yè)合并的原因，前任關(guān)鍵審計合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實體的審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工
評價
密切關(guān)系或外在壓力
外在壓力
外在壓力
防范
除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務(wù)報表，其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務(wù)報表的審計項目組成員，否則獨立性將視為受到損害。
除非該高級合伙人離職已超過十二個月，否則獨立性將被視為受到損害
在同時滿足下列條件時，不被視為獨立性受到損害：
(1)當(dāng)前任關(guān)鍵審計合伙人接受該職務(wù)時，并未預(yù)料到會發(fā)生企業(yè)合并;
(2)前任關(guān)鍵審計合伙人在事務(wù)所中應(yīng)得的報酬或福利都已全額支付;
(3)前任關(guān)鍵審計合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來未參與事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動;
(4)已就前任關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶中的職位與治理層討論。
注釋：關(guān)鍵審計合伙人：是指項目合伙人、實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的負責(zé)人，以及審計項目組中負責(zé)對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。其他審計合伙人還可能包括負責(zé)審計重要子公司或分支機構(gòu)的項目合伙人。
三、臨時借調(diào)員工
會計師事務(wù)所只能短期向客戶借出員工，并且借出的員工不得為審計客戶提供中國注冊會計師職業(yè)道德守則禁止提供的非鑒證服務(wù)，也不得承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)。
防范措施：
1對借出員工的工作進行額外復(fù)核;
2.合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使借出員工不對其在借調(diào)期間執(zhí)行的工作進行審計;
3.不安排借出員工作為審計項目組成員。
