第三節(jié) 審計重要性
一、審計重要性運用的三個環(huán)節(jié)1.計劃審計工作時
(1)為財務(wù)報表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報;
(2)評估各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重要性，以便確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。
2.實施中，修改重要性水平
3.確定審計意見類型時
在確定審計意見類型時，注冊會計師也需要考慮重要性水平。
二、重要性的含義
(一)重要性概念理解要點
財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報財務(wù)報表的角度闡釋重要性概念。但通常而言，重要性概念可從下列方面進行理解：
1.如果合理預(yù)期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的;
2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響;
3.判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。
(二)確定計劃重要性水平的要求
在審計開始時(即在制定總體審計策略時)，必須對重大錯報的規(guī)模和性質(zhì)做出一個判斷，這包括制定財務(wù)報表層次的重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平。
(三)當錯報金額“低于”整體重要性水平時，就很可能被合理預(yù)期將對使用者根據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響
根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，注冊會計師還應(yīng)當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。
下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策：
(1)法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預(yù)期;
(2)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本);
(3)財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購的業(yè)務(wù))。
在根據(jù)被審計單位的特定情況考慮是否存在上述交易、賬戶余額或披露時，注冊會計師可能發(fā)現(xiàn)了解治理層和管理層的看法和預(yù)期是有用的。
(四)確定“更低”金額的重要性水平
1.在審計計劃階段，由于審計中可能存在未被發(fā)現(xiàn)的錯報和不重大錯報匯總后就變成重大錯報的情況，注冊會計師應(yīng)當制定一個比重要性水平更低的金額，以便能夠恰當評估風(fēng)險和設(shè)計進一步審計程序;
2.在形成審計結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。
