四、函證的實施
(一)注冊會計師應當關(guān)注函證實施過程控制的環(huán)節(jié)
1.對選擇被詢證者的控制;
2.對設(shè)計詢證函的控制;
3.對發(fā)出和收回詢證函保持控制。
(二)對函證實施過程進行控制的措施
1.將被詢證者的名稱、單位名稱和地址與被審計單位有關(guān)記錄核對;
2.將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對;
3.在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所回函;
4.詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出;
5.將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄;
6.將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果;
7.注冊會計師應當考慮回函是否來自所要求的回函人。
(三)以電子形式回函時的處理
如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應當直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。
(1)對以電子形式收到的回函(如傳真或電子郵件)，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存在風險
(2)注冊會計師可以采用多種確認發(fā)件人身份的技術(shù)(比如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實性認證程序)來提高相關(guān)回函的可靠性;注冊會計師還應將收到的口頭答復記錄于工作底稿，如果口頭答復中的信息很重要，注冊會計師應要求相關(guān)方就此重要信息直接提交書面確認文件。
(四)積極式函證未收到回函時的處理
1.如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，要求對方作出回應或再次寄發(fā)詢證函;
2.如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序
