(三)評價(jià)樣本結(jié)果
1.分析樣本誤差
無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，都應(yīng)當(dāng)對樣本結(jié)果(誤差――控制測試中的控制偏差和細(xì)節(jié)測試中的金額錯(cuò)報(bào))進(jìn)行定性評估和定量評估。
2.推斷總體誤差
在實(shí)施控制測試時(shí)，由于樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率，注冊會(huì)計(jì)師無需推斷總體誤差率。
當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)其他方面的影響。
3.形成審計(jì)結(jié)論(考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn))
偏差率上限估計(jì)值=總體偏差率+抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度
(1)控制測試
| 統(tǒng)計(jì)抽樣 | 1.估計(jì)的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，總體可以接受。2.估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍；3.估計(jì)的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，總體不能接受，應(yīng)當(dāng)增加控制測試的范圍，或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量；或?qū)ζ渌刂七M(jìn)行測試。 |
| 非統(tǒng)計(jì)抽樣 | 1.樣本偏差率大于可容忍偏差率，總體不能接受，應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量；2.樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，總體可以接受；3.樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率，總體不可接受；4.樣本偏差率低于可容忍偏差率，其差額不大不小，考慮是否接受總體，考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模以進(jìn)一步收集證據(jù)。 |
(2)細(xì)節(jié)測試
| 統(tǒng)計(jì)抽樣 | 1.計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)，總體不能接受，所測試的交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位對錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，且在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄。2.總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，總體可以接受，所測試的交易或賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)。 |
| 非統(tǒng)計(jì)抽樣 | 1.調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)，總體不能接受，應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄；修改進(jìn)一步審計(jì)程序。2.調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大大低于可容忍錯(cuò)報(bào)，總體可以接受。3.調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)小于但接近可容忍錯(cuò)報(bào)，總體不能接受，應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)查錯(cuò)報(bào)，調(diào)整賬面記錄；修改進(jìn)一步審計(jì)程序。4.調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，其差額不大不小，考慮是否接受總體，并考慮擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍，以獲取進(jìn)一步的證據(jù)； |
