4.選取樣本

  (1)隨機選樣法

  應收賬款總體表

總體項目(實物單元)賬面金額(元)累計合計數(shù)相關的貨幣單元
13573571~357
212811 638358~1 638
3601 6981 639~1 698
45732 2711 699~2 271
56912 9622 272~2 962
61 433 1 052 963~3 1 05
71 4254 5303 1 06~4 530
82784 8084 53 1~4 808
99425 7504 809~5 750
108266 5765 75 1~6 576
114046 9806 577 6 980
123967 3766 981~7 376

  假設注冊會計師想要從表10-16的總體中,選取一個含有4個賬戶的PPS樣本。由于規(guī)定以單位金額為抽樣單位,則總體容量就是7 376,因此需要計算機程序隨機生成4個數(shù)字。假定計算機程序隨機生成的4個數(shù)字是:6 586、1 756、850、6 499,則包含這些隨機金額的總體實物單元項目需由累計合計數(shù)欄來確定。它們分別是項目11(包含6 577~6 980元的貨幣金額)、項目4(1 699~2 271元)、項目2(358~1 638元)和項目1 0(5 751~6 576元)。注冊會計師將對這些實物單元項目進行審計,并將各實物單元項目的審計結果,應用到它們各自包含的隨機貨幣金額上。

  PPS抽樣允許某一實物單元在樣本中出現(xiàn)多次。也就是說,在前例中,如果隨機數(shù)是6 586、1 756、856和6 599,則樣本項目就是ll、4、2和1 1。項目11盡管只審計一次,但在統(tǒng)計上仍視為2個樣本項目,樣本中的項目總數(shù)也仍然是4個,因為樣本涉及4個貨幣單元。
 

  5.推斷總體

  (1)錯報比例:t=錯報金額/項目賬面金額,然后從大到小排序

  (2)查表找MF

  (3)推斷總體

  基本界限= BV×MF0÷n×1

  第1個錯報所增加的錯報上限=BV×(MF1-MF0)×t1÷n

  第2個錯報所增加的錯報上限=BV×(MF2-MF1)×t2÷n

  BV就是總體中包含的貨幣單元的數(shù)量。(就是抽樣總體金額),MFx是給出泊松分布的發(fā)生頻率。
 

  例題

  E注冊會計師負責對戊公司20×8年度財務報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時,E注冊會計師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法(PPS)。相關事項如下:

  (1)E注冊會計師對應收賬款各個明細賬戶進行了初步分析,將預期存在錯報的明細賬戶選出,單獨進行函證,并將其余的明細賬戶作為抽樣總體。E注冊會計師認為預期不存在錯誤的情況下,PPS效率更高。

  (2)E注冊會計師認為不需要計算抽樣總體的標準差,因為PPS運用的是屬性抽樣原理。

  (3)假設樣本規(guī)模為200個,E注冊會計師采用系統(tǒng)選樣方法,選出200個抽樣單元,對應的明細賬戶共190戶。在推斷抽樣總體中存在的錯報時,E注冊會計師將樣本規(guī)模相應調(diào)整為190個。

  (4)在對選取的所有明細賬戶進行函證后,E注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)錯報,因此認定應收賬款不存在重大錯報。

  要求:

  (1)針對事項(1)至(4),逐項指出E注冊會計師的做法是正確。如不正確,簡要說明理由。

  (2)指出PPS對實現(xiàn)測試應收賬款完整性認定這一目標是否適用,簡要說明理由。

  【答案】:

  (1)事項(1)至(4)的分析:

  ①事項(1)是正確的。

  ②事項(2)是正確的。

 ?、凼马?3)是錯誤的。在PPS抽樣中,允許某一個實物單位在樣本中出現(xiàn)多次,項目盡管只審計一次,但是在統(tǒng)計上仍視為2個樣本項目,故樣本中項目總數(shù)仍然是200個。

 ?、苁马?4)是錯誤的。在PPS抽樣中,在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報的情況下,注冊會計師也要確定總體中可能存在的高估或低估的*5數(shù)額,也就是分別確定錯報的上限和下限,不能夠認定應收賬款不存在重大錯報。

  (2)PPS抽樣方法對于測試應收賬款完整性認定的目標并不適合。在PPS抽樣法下對于低估的小余額的樣本被選中的幾率比較低,對于賬面余額為0的總體項目存在沒有被選中的機會,所以對于應收賬款的完整性認定的目標并不適合。