*9節(jié) 審計(jì)工作底稿概述

　　一、審計(jì)工作底稿的含義

　　審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它形成于審計(jì)過(guò)程，也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程。
 

　　二、編制審計(jì)工作底稿的目的

　　1、提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ);

　　2、提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。

　　除了上述目的外，編制審計(jì)工作底稿還可以實(shí)現(xiàn)下列目的：

　　1、有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作;

　　2、有助于項(xiàng)目組成員是否按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》的要求，履行其指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督;

　　3、使項(xiàng)目組對(duì)其工作負(fù)責(zé);

　　4、為以后的審計(jì)提供相關(guān)資料;

　　5、便于有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查;

　　6、便于有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)或其他要求實(shí)施外部檢查。
 

　　三、審計(jì)工作底稿的編制要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士清楚地了解：

　　(1)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;

　　(2)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù);

　　(3)就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。

　　有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士，是指對(duì)下列方面有合理了解的人士：

　　(1)審計(jì)過(guò)程;

　　(2)相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定;

　　(3)被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境;

　　(4)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題。
 

　　四、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)

　　(一)審計(jì)工作底稿的存在形式

　　審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

　　無(wú)論審計(jì)工作底稿存在于哪種介質(zhì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適 當(dāng)?shù)目刂?，以?shí)現(xiàn)下列目的：

　　(1)使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員;

　　(2)在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性;

　　(3)防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿;

　　(4)允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。

　　在實(shí)務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過(guò)打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，同時(shí)，單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿。

　　(二)審計(jì)工作底稿的內(nèi)容

　　審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢(xún)證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件(包括電子郵件)，以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。

　　此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理建議書(shū)、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士(如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專(zhuān)家等)的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。但是審計(jì)工作底稿不能代替被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄。

　　(三)審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容

　　審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。