第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境
一、總體要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(記憶)：
(1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;
(2)被審計(jì)單位的性質(zhì);
(3)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用;
(4)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);
(5)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià);
(6)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。
注意：(1)為外部因素，(2)、(3)、(4)、(6)為內(nèi)部因素，(5)既有內(nèi)部也有外部。
二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素(1/6一般了解)
(一)行業(yè)狀況
了解行業(yè)狀況有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別與被審計(jì)單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，主要包括:)
(1)所處行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng);
(2)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性;
(3)產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化;
(4)能源供應(yīng)與成本;
(5)行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。
(二)法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括：
(1)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例;
(2)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng);
(3)對(duì)開(kāi)展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策;
(4)與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。
(三)其他外部因素
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的其他外部因素，主要包括：
(1)宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度;
(2)利率和資金供求狀況;
(3)通貨膨脹水平及幣值變動(dòng);
(4)國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)。
(四)了解的重點(diǎn)和程度
.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會(huì)因被審計(jì)單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素的不同而不同。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的重點(diǎn)放在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。
三、被審計(jì)單位的性質(zhì)(2/6)
(一)所有權(quán)結(jié)構(gòu)
1.對(duì)被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要對(duì)其控股母公司(股東)的情況作進(jìn)一步的了解，包括控股母公司的所有權(quán)性質(zhì)，管理風(fēng)格及其對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響;控股母公司與被審計(jì)單位在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)等方面是否分開(kāi)，是否存在占用資金等情況;控股母公司是否施加壓力，要求被審計(jì)單位達(dá)到其設(shè)定的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)目標(biāo)。
(二)治理結(jié)構(gòu)
良好的治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督。
資金運(yùn)動(dòng)
(三)組織結(jié)構(gòu)
復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(子公司，聯(lián)營(yíng)，合營(yíng))
(四)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)。12項(xiàng)(涉及產(chǎn)供銷)
(五)投資活動(dòng)
了解被審計(jì)單位投資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化。
(六)籌資活動(dòng)
有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見(jiàn)未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。
