第三節(jié) 銀行存款審計
一、審計目標(biāo)
二、銀行存款內(nèi)部控制的測試
三、銀行存款的實質(zhì)性程序
銀行存款的實質(zhì)性程序一般包括：
1.實施實質(zhì)性分析程序。計算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計單位是否存在高息資金拆借。如存在高息資金拆借，應(yīng)進一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況;計算存放于非銀行金融機構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。
2.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，注冊會計師應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進賬情況，如果存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進賬的應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。其測試程序包括：
其測試程序包括：(注意數(shù)字錯誤，和未達的性質(zhì))
(1)將被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額對賬單，與銀行詢證函回函核對，確認(rèn)是否一致，抽樣核對賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對賬單記錄一致。
(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)中加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。
(3)檢查調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)和范圍是否合理。
?、贆z查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項。
?、跈z查大額在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需審計調(diào)整;
?、蹤z查被審計單位的未付票據(jù)明細(xì)清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理;
④檢查被審計單位未付票據(jù)明細(xì)清單中有記錄，但截止資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書面說明。確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要進行調(diào)整;
?、輽z查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項中銀行未付票據(jù)金額;
(4)檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出。
(5)檢查是否存在其他跨期收支事項。
(6)如果被審計單位未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中異常的支出(包括沒有載明收款人)、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項，確認(rèn)是否存在舞弊。
3.函證銀行存款余額。銀行存款函證是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，需要以被審計單位名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗證被審計單位的銀行存款是否真實、合法、完整。按照國際慣例，財政部和中國人民銀行于1999年1月6日聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》(以下簡稱《通知》)，《通知》對函證工作提出了明確的要求，并規(guī)定：各商業(yè)銀行、政策性銀行、非銀行金融機構(gòu)要在收到詢證函之日起10個工作日內(nèi)，根據(jù)函證的具體要求，及時回函并可按照國家的有關(guān)規(guī)定收取詢證費用;各有關(guān)企業(yè)或單位根據(jù)函證的具體要求回函。
函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行函證，注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負(fù)債。
注冊會計師應(yīng)向被審計單位在本年存過款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款)的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行，因為有可能存款賬戶已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。并且，雖然注冊會計師已直接從某一銀行取得了銀行對賬單和所有已付支票，但仍應(yīng)向這一銀行進行函證。
函證方式：積極式函證。
函證時間：資產(chǎn)負(fù)債表日后。
4.抽查大額銀行存款的收支。注冊會計師應(yīng)抽查大額銀行存款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款)收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)賬戶的進賬情況。如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄。
5.檢查銀行存款收支的正確截止。抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銀行存款收支憑證實施截止測試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對應(yīng)項目，如有跨期收支事項，應(yīng)考慮是否應(yīng)提出調(diào)整建議。
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2013年注冊會計師考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2013年注冊會計師考試輔導(dǎo)高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、模考，對學(xué)習(xí)過程進行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
報考指南： 2013年注冊會計師考試報考指南
考前沖刺：注冊會計師考試試題 考試輔導(dǎo)
高清網(wǎng)課：注冊會計師考試網(wǎng)絡(luò)課程
