三、風險評估程序
　　注冊會計師在財務報表審計中考慮舞弊時，同樣需要采用風險導向審計的總體思路，即首先識別和評估舞弊風險，然后采取恰當的措施有針對性地予以應對。注冊會計師通常采用下列程序評估舞弊風險：(與第十三章第二節(jié)相似)
 
　　(一)詢問
　　一)詢問對象
　　詢問程序對于注冊會計師獲取信息，評估舞弊風險十分有用。除了管理層以外，注冊會計師還應當詢問被審計單位內部的其他相關人員，以便從不同于管理層和對財務報告負有責任的人員的角度獲取信息。注冊會計師應當考慮向被審計單位內部的下列人員詢問：
　　1.不直接參與財務報告過程的業(yè)務人員;
　　2.負責生成、處理或記錄復雜、異常交易的人員及其監(jiān)督人員;
　　3.負責法律事務的人員;
　　4.負責道德事務的人員;
　　5.負責處理舞弊指控的人員。
 
　　二)詢問內容
　　注冊會計師應當根據不同的詢問對象，運用職業(yè)判斷，確定詢問內容。
　　注冊會計師應當詢問治理層、管理層、內部審計人員和內部其他相關人員(對象)，以確定其是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。
　　在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當向管理層詢問下列事項：
　　1.管理層對舞弊導致的財務報表重大錯報風險的評估;
　　2.管理層對舞弊風險的識別和應對過程;
　　3.管理層就其對舞弊風險的識別和應對過程與治理層溝通的情況;(上級)
　　4.管理層就其經營理念及道德觀念與員工溝通的情況。(下級)
　　注冊會計師應當了解治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風險的識別和應對過程，以及管理層為降低舞弊風險設計的內部控制。(方法)注冊會計師可通過參加相關會計、閱讀會議紀要或詢問治理層等審計程序了解有關情況。
　　如果被審計單位設有內部審計職能，注冊會計師應當詢問內部審計人員，詢問內容主要包括：
　　1.內部審計人員對被審計單位舞弊風險的認識;
　　2.內部審計人員在本期是否實施了用以發(fā)現舞弊的程序;
　　3.管理層對通過內部審計程序發(fā)現的舞弊是否采取了適當的應對措施;
　　4.內部審計人員是否了解任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。
 
　　三）獲取管理層聲明
　　考慮舞弊因素
　　舞弊的發(fā)生一般都同時具備三個風險因素：
　　1.動機或壓力。舞弊者具有舞弊的動機是舞弊發(fā)生的首要條件。
　　2.機會。舞弊者需要具有舞弊的機會，舞弊才可能成功。舞弊的機會一般源于內部控制在設計和運行上的缺陷，如公司對資產管理松懈，公司管理層能夠凌駕于內部控制之上，可以隨意操縱會計記錄等。
　　3.借口。
　　實施分析程序
　　考慮其他信息
　　組織項目組討論
　　審計準則對項目組討論由于舞弊導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性做出了專門要求。在整個審計過程中，項目組成員應當持續(xù)交換可能影響舞弊導致的重大錯報的風險評估及其應對程序的信息。
　　項目負責人應當參與項目組內部的討論，并根據職業(yè)判斷、以往的審計經驗以及對被審計單位本期變化情況的了解，確定參與討論的項目組成員。項目組的關鍵成員應當參與討論，如果項目組需要擁有信息技術或其他特殊技能的專家，這些專家也應當參與討論。
　　項目負責人應當在討論時強調在整個審計過程中對舞弊導致的重大錯報風險保持警惕的重要性。
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