*9節(jié) 完成審計工作概述
注冊會計師在按業(yè)務(wù)循環(huán)完成各財務(wù)報表項目的審計測試和一些特殊項目的審計工作后，應(yīng)匯總審計測試結(jié)果，進行更具綜合性的審計工作，如評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)，匯總審計差異評價獨立性和道德問題，考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，關(guān)注或有事項和期后事項對財務(wù)報表的影響，撰寫審計總結(jié)，復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表等。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)評價審計結(jié)果，在與客戶溝通以后，確定應(yīng)出具審計報告的意見類型和措辭，進而編制并致送審計報告，終結(jié)審計工作。
一、評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)
重大發(fā)現(xiàn)涉及會計政策的選擇、運用和一貫性的重大事項，包括相關(guān)的信息披露。
二、匯總審計差異
對審計差異內(nèi)容的“初步確定并匯總”直至形成“經(jīng)審計的財務(wù)報表”的過程，主要是通過編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表得以完成的。
(一)編制審計差異調(diào)整表
審計差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯誤和重分類錯誤。
無論是建議調(diào)整的不符事項、未調(diào)整不符事項還是重分類錯誤，在審計工作底稿中通常都是以會計分錄的形式反映的。通常需要將這些建議調(diào)整的不符事項、未調(diào)整不符事項和重分類錯誤分別匯總至調(diào)整分錄匯總表25-1、重分類分錄匯總表25-2和未調(diào)整不符事項匯總表25-3。
對于采納的調(diào)整事項和重分類錯誤，應(yīng)由被審計單位以書面方式進行確認。對未調(diào)整不符事項根據(jù)性質(zhì)和重要程度，確定是否在報告中反映。
(二)編制試算平衡表
表25-4、25-5
1.試算平衡表中的“審前金額”對應(yīng)被審計單位財務(wù)報表
2.根據(jù)財務(wù)報表項目調(diào)整，(按最簡潔的方式調(diào)整，不考慮經(jīng)濟意義)
3.在編制完試算平衡表后，應(yīng)注意核對相應(yīng)的勾稽關(guān)系。如，資產(chǎn)負債表試算平衡表左邊的審計前金額、審定金額、報表反映的各欄合計數(shù)應(yīng)分別等于其右邊相應(yīng)各欄合計數(shù);資產(chǎn)負債表試算平衡表左邊的調(diào)整金額欄中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差應(yīng)等于右邊的調(diào)整金額欄中的貸方合計數(shù)與借方合計數(shù)之差;資產(chǎn)負債表試算平衡表左邊的重分類調(diào)整欄中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差應(yīng)等于右邊的重分類調(diào)整欄中的貸方合計數(shù)與借方合計數(shù)之差，等等。
三、復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表
(一)對財務(wù)報表總體合理性實施分析程序
在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定審計調(diào)整后的財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。這時運用分析程序是強制要求，注冊會計師在這個階段應(yīng)當運用分析程序。
在運用分析程序進行總體復(fù)核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風(fēng)險是否恰當，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。
(二)評價審計結(jié)果
注冊會計師評價審計結(jié)果，主要為了確定將要發(fā)表的審計意見的類型以及在整個審計工作中是否遵循了審計準則。為此，注冊會計師必須完成兩項工作：一是對重要性和審計風(fēng)險進行最終的評價;二是對被審計單位已審計報表形成審計意見并草擬審計報告。
負責該審計項目的主任會計師對這些工作負有最終的責任。在有些情況下，這些工作可以先由審計項目經(jīng)理初步完成，然后再逐級交給部門經(jīng)理和主任會計師認真復(fù)核。
在對審計意見形成最后決定之前，會計師事務(wù)所通常要與被審計單位召開溝通會。在會議上，注冊會計師可口頭報告本次審計所發(fā)現(xiàn)的問題，并說明建議被審計單位作必要調(diào)整或表外披露的理由。
3、復(fù)核審計工作底稿
會計師事務(wù)所應(yīng)當建立完善的審計工作底稿分級復(fù)核制度。如前所述，對審計工作底稿的復(fù)核可分為二個層次：項目組內(nèi)部復(fù)核和獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核。
(一)項目組內(nèi)部復(fù)核
項目組內(nèi)部復(fù)核又分為兩個層次：審計項目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核和項目合伙人的復(fù)核。
1.審計項目經(jīng)理的復(fù)核
在審計過程進行中，由審計項目經(jīng)理對工作底稿的復(fù)核屬于*9層復(fù)核，這層復(fù)核主要是評價已完成的審計工作、所獲得的證據(jù)和工作底稿編制人員形成的結(jié)論。
2.項目合伙人的復(fù)核
在完成審計外勤工作時，則需項目合伙人對審計工作底稿實施復(fù)核。該復(fù)核既是對審計項目經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，也是對重要審計事項的重點把關(guān)。
項目合伙人的復(fù)核，可以通過填列和復(fù)核財務(wù)報表檢查清單的方式來進行。
(二)獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核
項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。項目質(zhì)量控制復(fù)核也稱獨立復(fù)核。
對審計工作底稿進行獨立復(fù)核的意義：
(1)實施對審計工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制。
(2)確認審計工作已達到會計師事務(wù)所的工作標準。
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