二、截至審計(jì)報告日發(fā)生的事項(xiàng)

  (一)主動識別*9時段期后事項(xiàng)

  注冊會計(jì)師負(fù)有主動識別的義務(wù),應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來識別這些期后事項(xiàng)。
 

  (二)用以識別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序

  時間:注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計(jì)報告日實(shí)施審計(jì)程序。

  用以識別*9時段期后事項(xiàng)的審計(jì)程序通常包括:

  1.復(fù)核被審計(jì)單位管理層建立的用于確保識別期后事項(xiàng)的程序;

  2.查閱股東會、董事會及其專門委員會在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會議的紀(jì)要,并在不能獲取會議紀(jì)要時詢問會議討論的事項(xiàng);

  3.查閱最近的中期財(cái)務(wù)報表,如認(rèn)為必要和適當(dāng),還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測及其他相關(guān)管理報告;

  4.向被審計(jì)單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠事項(xiàng);

  5.向管理層詢問是否發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報表的期后事項(xiàng)。
 

  (三)知悉對財(cái)務(wù)報表有重大影響的期后事項(xiàng)時的考慮

  1.如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否已對財(cái)務(wù)報表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

  2.如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報表附注中予以充分披露。
 

  三、截至財(cái)務(wù)報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)

  (一)被動識別第二時段期后事項(xiàng)

  在審計(jì)報告日后,注冊會計(jì)師沒有責(zé)任針對財(cái)務(wù)報表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢。
 

  (二)知悉第二時段期后事項(xiàng)時的考慮

  在審計(jì)報告日后至財(cái)務(wù)報表報出日前,如果知悉可能對財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報表,并與管理層討論,同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。

  如果注冊會計(jì)師認(rèn)為期后事項(xiàng)的影響足夠重大,確定需要修改財(cái)務(wù)報表的:
 

  1.管理層修改財(cái)務(wù)報表時的處理

  ①根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序

 ?、卺槍π薷暮蟮呢?cái)務(wù)報表出具新的審計(jì)報告和索取新的管理層聲明書。

  新的審計(jì)報告日期不應(yīng)早于董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)報表的日期。由于審計(jì)報告日的變化,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將用以識別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報告日,以避免重大遺漏。
 

  2.管理層不修改財(cái)務(wù)報表且審計(jì)報告未提交時的處理

  注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報告。
 

  3.管理層不修改財(cái)務(wù)報表且審計(jì)報告已提交時的處理

 ?、僮詴?jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報表和審計(jì)報告向第三方報出。

 ?、谌绻?cái)務(wù)報表仍被報出,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報表使用者信賴該審計(jì)報告。
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