20×7年2月20日，甲公司承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自20×7年3月1日起2年，年租金為360萬元。
辦公樓20×7年12月31日的公允價值為2600萬元，20×8年12月31日的公允價值為2640萬元。
20×9年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款2800萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第13題至14題。
13．甲公司將自用房地產轉換為投資性房地產的時點是（?。?br />
A.20×7年2月5日
B.20×7年2月10日
C.20×7年2月20日
D.20×7年3月1日
【答案】B
自用房地產轉為投資性房地產的時點應該是董事會批準相關的議案時。
14．甲公司20×9年度因出售辦公樓而應確認的損益金額是（ ）。
A.160萬元
B.400萬元
C.1460萬元
D.1700萬元
【答案】C
因出售辦公樓而應確認損益的金額=2800-2640+[2400-（3200-2100）]=1460（萬元），具體的核算如下：
自用轉為投資性房地產時，
借：投資性房地產 2400
貸：固定資產清理 1100
資本公積-其他資本公積 1300
對外出售時，
借：其他業(yè)務成本 2640
貸：投資性房地產 2640
借：銀行存款 2800
貸：其他業(yè)務收入 2800
借：資本公積-其他資本公積 1300
貸：其他業(yè)務成本 1300
借：公允價值變動損益 240（2640-2400）
貸：其他業(yè)務成本 240（此分錄屬于損益一增一減，整體看不影響處置損益，因此不需要考慮）
本題目考核的是2009年注冊會計師考試《會計》教材第7章“投資性房地產的轉換處置”知識點。郭建華老師語音交流中強調了相關知識點。
（八）甲公司采用出包方式交付承建商建設一條生產線，生產線建設工程于20×8年1月1日開工，至20×8年12月31日尚未完工，專門為該生產線建設籌集資金的情況如下：
（1）20×8年1月1日，按每張98元的價格折價發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，期限為3年，票面年利率為 5%。利息于每年末支付。在扣除手續(xù)費20.25萬元后，發(fā)行債券所得資金2919.75萬元已存入銀行。20×8年度末未使用債券資金的銀行存款利息收 入為50萬元。
?。?）20×8年7月1日，以每股5.2元的價格增發(fā)本公司普通股3000萬股，每股面值1元，在扣除傭金600萬元后，增后股票所得資金15000萬元已存入銀行。
已知：（P/A，6%，3）=26730；（P/S，6%，3）=0.8396。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第15題至第16題。
15．甲公司發(fā)生的下列有關支出中，不屬于借款費用的是（ ）。
A．公司債券利息
B．發(fā)行股票的傭金
C．公司債券折價的攤銷
D．發(fā)行公司債券的手續(xù)費
【答案】B
借款費用核算的范圍包括借款利息、溢價或折價攤銷、外幣借款匯兌差額和借款輔助費用。發(fā)行股票的費用不屬于借款費用，選項B不正確。
16．甲公司20×8年應予資本化的借款費用是（ ）。
A．120.25萬元
B．125.19萬元
C．170.25萬元
D．175.19萬元
【答案】B
資本化的借款費用=2919.75×6%-50=125.19（萬元）
本題的實際利率為6%，因為：
3000×5%×(P/A,6,3)+3000×(P/S,6,3)=600×2.6730+3000×0.8396=1919.75。
本題目考核的是2009年注冊會計師考試《會計》教材第17章“借款費用”知識點。
#p#副標題#e#
（九）甲公司為增值稅一般納稅人。20×9年2月28日，甲公司購入一臺需安裝的設備，以銀行存款支付設備價款120萬元。增值稅進項稅額20.4萬元。 3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費0.6萬元。4月10日，設備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資0.8萬元；領用原材料一批，該批原 材料的成本為6萬元，相應的增值稅進項稅額為1.02萬元，市場價格（不含增值稅）為6.3萬元。設備于20×9年6月 20日完成安裝，達到預定可使用狀態(tài)。
該設備預計 使用10年，預計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第17題至第18題。
17．甲公司該設備的入賬價值是（ ）。
A．127.40萬元
B．127.70萬元
C．128.42萬元
D．148.82萬元
【答案】A
設備的入賬價值=120+0.6+0.8+6=127.4（萬元）。
18．甲公司該設備20×9年應計提的折舊是（?。?br />
A．6.37萬元
B．6.39萬元
C．6.42萬元
D．7.44萬元
【答案】A
20×9年應計提折舊=127.4/10×6/12=6.37（萬元）。
本題目考核的是2009年注冊會計師考試《會計》教材第5章“固定資產”知識點，考核了動產的增值稅不計入固定資產成本。
19．甲公司20×8年12月31日應收乙公司賬款2000萬元，按照當時估計已計提壞賬準備200萬元。20×9年2月20日，甲公司獲悉乙公司于 20×年2月18日向法院申請破產。甲公司估計應收乙公司賬款全部無法收回。甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，20×8年度賬務報表于20×9 年4月20日經董事會批準對外報出。不考慮其他因素。甲公司因該資產負債表日后事項減少20×8年12月31日未分配利潤的金額是（?。?br />
A．180萬元
B．1620萬元
C．1800萬元
D．2000萬元
【答案】B
減少未分配利潤的金額=（2000-200）×（1-10%）=1620（萬元）。
本題目考核的是2009年注冊會計師考試《會計》教材第23章“資產負債表日后事項”知識點。
20．下列各項關于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是（?。?。
A.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用
B.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用
C.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入財務費用
D.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用
【答案】A
收入的金額不扣除現(xiàn)金折扣，實際發(fā)生時計入財務費用，因此選項BCD的說法不正確。
本題目考核的是2009年注冊會計師考試《會計》教材第11章“現(xiàn)金折扣”知識點。
?。ㄒ唬┘坠緩氖峦恋亻_發(fā)與建設業(yè)務，與土地使用權及地上建筑物相關的交易或事項如下：
?。?）20×5年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權及地上建筑物，取得時，土地使用權的公允價值為5600萬元，地上建筑物的公允價值為3000萬元，上述土地使用及地上建筑物供管理部門辦公使用，預計使用50年。
?。?）20×7年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為900萬元，預計使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造 商業(yè)設施，建成后作為自營住宿、餐館的場地。20×8年9月20日，商業(yè)設施達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬元。該商業(yè)設施預計使用20 年。
因建造的商業(yè)設施部分具有公益性質。甲公司于20×8年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。
（3）20×7年7 月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為1400萬元，預計使用70年。20×8年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設一住宅小區(qū)，建 成后對外出售。至20×8年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本12000萬元（不包括土地使用權成本）。
（4）20×8年2月5日，以轉讓方式取得一宗土地使用權，實際成本不1200萬元，預計使用50年，取得當月，甲公司在該地塊上開工建造辦公樓。至20×8年12月31日，辦公樓尚未達到可使用狀態(tài)，實際發(fā)生工程成本3000萬元。
20×8年12月31日，甲公司董事會決定辦公樓建成后對外出租，該日，上述土地使用權的公允價值為1300萬元，在建辦公樓的公允價值為3200萬元。
甲公司對作為無形資產的土地使用權采用直線法攤銷，對作為固定資產的地上建筑物采用年限平均法計提折舊，土地使用權及地上建筑物的預計凈殘值均為零，對投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第3題。
1．下列各項關于甲公司土地使用權會計處表述中，正確的有（ ）。
A．股東作為出資投入的土地使用權限得時按照公允價值確認為無形資產
B．商業(yè)設施所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產
C．住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產
D．在建辦公樓所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產
E．在建辦公樓所在地塊的土地使用權在董事會決定對外出租時按照賬面價值轉為投資性房地產
【答案】ABD
選項C，住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權取得時，即使過了好幾個月再對土地進行開發(fā)，土地使用權的價值也應計入開發(fā)成本；選項E，因辦公樓尚未達到預定可使用狀態(tài)，故不能在出租時轉為投資性房地產。
本題考核土地使用權的處理。
2．下列各項關于甲公司地上建筑物會計處理的表述中，正確的有（?。?br />
A．股東作為出資投入的地上建筑物確認為固定資產
B．股東作為出資投入的地上建筑物20×8年計提折舊60萬元
C．住宅小區(qū)20×8年12月3日作為存貨列示，并按照12000萬元計量
D．商業(yè)設施20×8年12月31日作為固定資產列示，并按照5925萬元計量
E．在建辦公樓20×8年12月31日作為投資性房地產列示，并按照3000萬元計量
【答案】ABD
選項C，存貨的計量金額還應包括土地使用權的價值；選項E，因辦公樓尚未達到預定可使用狀態(tài)，尚未轉入投資性房地產，故期末不存在投資性房地產的列示問題。
本題考核地上建筑物的處理。
3．下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有（?。?。
A．政府補助收到時確認為遞延收益
B．收到的政府補助于20×8年9月20日開始攤銷并計入損益
C．在建辦公樓所在地塊的土地使用權20×8年12月31日按照1200萬元計量
D．住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權地建設期間的攤銷金額不計入住宅小區(qū)開發(fā)成本
E．商業(yè)設施所在地塊的土地使用權在建設期間攤銷金額計入商業(yè)設施的建造成本
【答案】AB
選項C，在20×8年末董事會做出決議之前，應該作為無形資產攤銷，因此20×8年末土地使用權不應按照1200萬元計量；選項D，住宅小區(qū)開始建造 時，土地使用權的價值應轉入開發(fā)成本，不再攤銷；選項E，商業(yè)設施所在地塊土地使用權的攤銷額不計入商業(yè)設施的建造成本。
本題考核土地使用權與地上建筑物的處理。
（二）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×8年度發(fā)生的部分交易或事項如下：
?。?）10月5日，購入A原材料一批，支付價款702萬元（含增值稅），另支付運輸費、保險費20萬元。A原材料專門用于為乙公司制造B產品，無法以其他原材料替代。
?。?）12月1日，開始為乙公司專門制造一臺B產品，至12月31日，B產品尚未制造完成，共計發(fā)生直接人工82萬元；領用所購A原材料的60%和其他材料60萬元；發(fā)生制造費用120萬元。在B產品制造過程中，發(fā)生其他材料非正常損耗20萬元。
甲公司采用品種法計算B產品的實際成本，并于發(fā)出B產品時確認產品銷售收入。
（3）12月12日，接受丙公司的來料加工業(yè)務，來料加工原材料的公允價值為400萬元。至12月31日，來料加工業(yè)務尚未完成，共計領用來料加工原材料的40%，實際發(fā)生加工成本340萬元。
假定甲公司在完成來料加工業(yè)務時確認加工收入并結轉加工成本。
?。?）12月15日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售C產品一批，銷售價格（不含增值稅，下同）為200萬元，成本為160萬元。同日，甲公司開具增值稅專用發(fā)票，并向丁公司收取貨款。至12月31日，丁公司尚未提貨。
（5）12月20日，發(fā)出D產品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費方式代銷，該批產品的成本為600萬元。戊公司按照D產品銷售價格的5%收取代銷手續(xù)費，并在應付甲公司的款項中扣除。
12月31日，收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上述委托代銷D產品的20%，銷售價格為250萬元。甲公司尚未收到上述款項。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第4題至第6題。
4.下列各項中，作為甲公司20×8年12月31日資產負債表存貨項目列示的有（?。?。
A.尚未領用的A原材料
B.尚未制造完成的B在產品
C.尚未提貨的已銷售C產品
D.尚未領用的來料加工原材料
E.已發(fā)出但尚未銷售的委托代銷D產品
【答案】ABE
C選項，與所有權有關的風險與報酬已轉移，C產品不再屬于甲公司的資產；D選項，不是甲公司的資產，甲公司只需備查登記。
本題考核存貨項目包括的內容。
5.下列各項關于甲公司存貨確認和計量的表述中，正確的有（?。?。
A.A原材料取得時按照實際成本計算
B.領用的A原材料成本按照個別計價法確定
C.發(fā)生的其他材料非正常損耗計入B產品的生產成本
D.來料加工業(yè)務所領用本公司原材料的成本計入加工成本
E.為制造B產品而發(fā)生的制造費用計入B產品的生產成本
【答案】ABDE
選項B正確，A材料是不可替代使用的存貨，應該用個別計價法；C選項不正確，生產過程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用,應計入當期損益，不得計入存貨成本。
本題考核存貨的確認與計量。
6.下列各項關于甲公司20×8年12月31日資產賬面價值的表述中，正確的有（ ）。
A.B在產品的賬面價值為634萬元
B.A原材料的賬面價值為240萬元
C.委托代銷D產品的賬面價值為480萬元
D.應收戊公司賬款的賬面價值為280萬元
E.來料加工業(yè)務形成存貨的賬面價值為500萬元
【答案】CD
B在產品的賬面價值=620×60%+82+60+120-20=614（萬元），A選項不正確；
A材料的賬面價值＝620×40%=248萬元，B選項不正確；
E選項，領用的來料加工原材料160萬元（400×40％）不計入甲公司的存貨成本。
選項C，委托代銷D產品的賬面價值＝600×80％＝480萬元，正確；選項D，應收戊公司賬款的賬面價值＝250×1.17－250×5％＝280萬元，正確。
本題考核資產負債表日資產項目的列示金額。
