會計是整個cpa考試中最難的一科，所以很多考生在備考過程中，都希望擁有一份cpa會計考試真題及答案解析，通過研究這些題目，可以了解命題意圖及出題規(guī)律，有助于考生側(cè)重學習高頻考點，規(guī)避題目“陷阱”，以下便是高頓cpa小編整理的近5年會計真題，同時附上答案解析。
1.下列各項有關(guān)事業(yè)單位投資業(yè)務會計處理的表述中正確的是()。
A.設立非營利法人單位時支付的出資款在預算會計下確認為投資支出
B.處置對外投資發(fā)生的損益在預算會計下確認為投資預算收益
C.購買長期國債支付的價款在財務會計下確認為其他支出
D.在個別財務報表中對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂频拈L期股權(quán)投資按成本法核算
【參考答案】B
【參考解析】
選項A說法錯誤:單位按規(guī)定出資成立非營利法人單位如事業(yè)單位、社會團體、基金會等，不應按照投資業(yè)務進行會計處理，在出資時應當按照出資金額，在預算會計中借記"其他支出"科目，貸記"資金結(jié)存"科目。
選項C說法錯誤:購買長期國債支付的價款在財務會計下確認為長期債券投資，而不是其他支出。選項D說法錯誤:在個別財務報表中對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂频拈L期股權(quán)投資按權(quán)益法核算，而不是按成本法核算。
2.下列關(guān)于土地增值稅的會計處理正確的是()
A.兼營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，在項目竣工前預售商品房，將預交的土地增值稅計入利潤表的稅金及附加項目
B.兼營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，在項目竣工前預售商品房，由當期收入負擔的土地增值稅應沖減收入
C.兼營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，在項目竣工前預售商品房，竣工決算后收到退回多交的土地增值稅計入利潤表的其他收益項目
D.企業(yè)轉(zhuǎn)讓作為固定資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)及地上建筑物時，資產(chǎn)處置收益中應扣除應交納的土地增值稅
【參考答案】D
【參考解析】增值稅，借記"固定資產(chǎn)清理""在建工程"科目，貸記"應交稅費--應交土地增值稅"科目。
選項A說法錯誤:企業(yè)在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，按稅法規(guī)定預交的土地增值稅，借記"應交稅費—應交土地增值稅"科目，貸記"銀行存款"等科目。
選項B說法錯誤:兼營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，應由當期收入負擔的土地增值稅，借記"稅金及附加"科目，貸記"應交稅費——應交土地增值稅"科目。選項C說法錯誤:該項目全部竣工、辦理結(jié)算后進行清算，收到退回多交的土地增值稅，借記"銀行存款"等科目，貸記"應交稅費——應交土地增值稅′科目，補交的土地增值稅作相反的會計分錄。
3.下列各項中屬于會計人員職業(yè)道德范疇的有()。
A.監(jiān)督企業(yè)財務收支，保證企業(yè)財產(chǎn)安全
B.嚴格遵守企業(yè)會計準則，抵制會計造假
C.持續(xù)提升會計能力，提升財務報告質(zhì)量
D.嚴于律己，維護會計行業(yè)與會計聲譽
【參考答案】B,C,D
【參考解析】會計人員職業(yè)道德的范疇包含以下內(nèi)容:
(1)堅持誠信，守法奉公。牢固樹立誠信理念,以誠立身、以信立業(yè)，嚴于律己、心存敬畏。學法知法守法，公私分明、記奉公,樹立好職業(yè)形象，維護會計行業(yè)聲譽(選項D正確)。
(2)堅持準則，責敬業(yè)。嚴格執(zhí)行準則制度,保證會計信息真實完整。勤勉盡責、愛崗敬業(yè),忠于職守、敢于斗爭，自覺抵制會計造假行為(選項B正確)，維護國家財經(jīng)紀律和經(jīng)濟秩序。
(3)堅持學習,守正創(chuàng)新。始終秉持專業(yè)精神,勤于學習、銳意進取,持續(xù)提升會計專業(yè)能力(選項C正確)。不斷適應新形勢新要求，與時俱進進、開拓創(chuàng)新,努力推動會計事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。
4.甲基金是民間非營利組織。2x21年12月10日，甲基金與乙公司簽訂捐贈協(xié)議，乙公司向甲基金捐贈2000萬元，專項用于特定疾病患者的疾病治療，同時約定，如果2x22年12月31日該款項有剩余，甲基金需返還Z公司剩余款項的90%，其余10%由甲基金自由支配2x22年1月1日，甲基金收到捐贈款項2000萬元，當年用于特定疾病患者的疾病治療支出1800萬元，并發(fā)生管理費用8萬元。2x23年1月15日，甲基金向乙公司支付應退還款項180萬元。不考慮其他因素，下列處理中正確的有0。
A.2x22年業(yè)務活動支出1800萬元
B.2x22年1月1日確認受托代理資產(chǎn)1800萬元
C.2x22年12月31日確認其他應付款180萬元
D.2x23年1月15日沖減捐贈收入180萬元
【參考答案】A,C
【參考解析】甲基金相關(guān)的會計處理2x22年1月1日
借銀行存款2000
貸捐贈收入-限定性收入20002x22年12月31日
借業(yè)務活動成本1800(2000*0.9)
管理費用8
貸:銀行存款1805
借捐贈收入-限定性收入2000
貸:捐贈收入-非限定性收入2000借:管理費用180
貸:其他應付款180
借:其他應付款180
貸:銀行存款180
5.甲公司與乙公司分別持有丙公司50%的股權(quán)，雙方共同控制丙公司的經(jīng)營與財務決策，丙公司持有丁公司80%的股權(quán)能夠控制丁公司。甲公司董事長的兒子持有戊公司100%的股權(quán)，能夠控制成公司，同時持有己公司50%的股權(quán)，能夠與其他方一起對已公司實施共同控制，不考慮其他因素，下列各項中屬于甲公司關(guān)聯(lián)方都有()。
A.內(nèi)公司
B.戊公司
C.己公司
D.丁公司
【參考答案】A,B,C,D
【參考解析】從一個企業(yè)的角度出發(fā)，與其存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系包括:(1)改企業(yè)的合營企業(yè)(丙公司)，合營企業(yè)合營企業(yè)的子公司(丁公司)﹔該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業(yè)。與主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員（戊公司以及乙公司)，故ABCD都正確
6.下列各項交易或事項中，公司應當確認為資產(chǎn)或負債的有()。
A.甲公司為乙公司的1000萬元借款提供保證擔保乙公司發(fā)生違約，甲公司預計需代為清償?shù)膫鶆战痤~為200萬元
B.甲公司因供貨商交付產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院起訴供應商，法院未判決，預計供應商很可能向甲公司賠償200萬元
C.甲公司因發(fā)生火災損失50萬元，向保險公司提出索賠請求，保險公司根據(jù)保險合同條款計算并確認賠償金額為40萬元
D.甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶起訴，法院尚未判決，預計賠償客戶100萬元
【參考答案】】A,C,D
【參考解析】或有資產(chǎn)需要在基本確定的情況下才能進行確認，故B錯誤
7.2022年4月1日，甲公司收到當?shù)卣疅o償提供的一塊土地使用權(quán)(非劃撥土地使用權(quán))，并完成相關(guān)手續(xù)。該土地使用權(quán)公允價值10000萬元，預計使用壽命50年，采用直線法計提攤銷，預計凈殘值為零。甲公司為在該土地上新建辦公樓支付土地整理費用500萬元。甲公司對該政府補助采用總額法核算。不考慮其他因素，下列關(guān)于2022年度的會計處理，正確有()。
A.在取得土地使用權(quán)時確認遞延收益10000萬元
B.支付的土地整理費用500萬元計入管理費用
C.確認其他收益200萬元
D.確認土地使用權(quán)攤銷金額150萬元
【參考答案】A,D
【解析】【參考解析】取得土地整理費計入在建工程選項B錯誤，其他收益=
(10000/50*9/12)=150
取得土地使用權(quán)總額法相關(guān)分錄如下借:無形資產(chǎn)10000
貸:遞延收益10000
借:在建工程500
貸:銀行存款500
借:遞延收益150(10000/50*9/12)貸:其他收益150
8.下列跡象中，表明企業(yè)的資產(chǎn)或者資產(chǎn)組可能發(fā)生減值的有（）
A.市場利率在當期已經(jīng)大幅下降
B.資產(chǎn)組經(jīng)營活動所需的現(xiàn)金支出遠小于收購對價中的預測
C.企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價值高于其市值
D.資產(chǎn)計劃被提前處置
【參考答案】C,D
【參考解析】從企業(yè)外部信息來源來看，如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌(選項A錯誤);企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影影響;市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低;企業(yè)所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）的賬面價值遠高于其市值等(選項C正確)﹔從企業(yè)內(nèi)部信息來源來看，如果有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳日過時或者其實體已經(jīng)損壞;資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置(選項D正確);企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠遠低于原來的預算或者預計金額、資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)損失遠遠高于原來的預算或者預計金額、資產(chǎn)在建造或者收購時所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預算、資產(chǎn)在經(jīng)營或者維護中所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預算等，均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。
9.甲公司發(fā)生與職工薪酬相關(guān)的下列事項:繳納員工乙的公積金8萬元;向勞務派遣公司支付派遣到本企業(yè)生產(chǎn)車間工作人員的勞務報酬300萬元;鼓勵員工接受裁員計劃支付賠償金150萬元;向全體員工支付按照凈利潤計算的利潤分享獎勵2000萬元。上述內(nèi)容中屬于職工薪酬的有()
A.繳納員工乙的公積金8萬元
B.向勞務派遣公司支付勞務報酬300萬元
C.支付裁員計劃賠償金150萬元
D.支付利潤分享獎勵2000萬元
【參考答案】A,B,C,D
【參考解析】選項A屬于短期職工薪酬，選項D屬于利潤分享計劃，選項C屬于辭退福利，選項B中公司與派遣公司簽訂合同為本公司服務的員工勞務報酬也屬于職工薪酬，故答案選擇ABCD
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A.設立非營利法人單位時支付的出資款在預算會計下確認為投資支出
B.處置對外投資發(fā)生的損益在預算會計下確認為投資預算收益
C.購買長期國債支付的價款在財務會計下確認為其他支出
D.在個別財務報表中對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂频拈L期股權(quán)投資按成本法核算
【參考答案】B
【參考解析】
選項A說法錯誤:單位按規(guī)定出資成立非營利法人單位如事業(yè)單位、社會團體、基金會等，不應按照投資業(yè)務進行會計處理，在出資時應當按照出資金額，在預算會計中借記"其他支出"科目，貸記"資金結(jié)存"科目。
選項C說法錯誤:購買長期國債支付的價款在財務會計下確認為長期債券投資，而不是其他支出。選項D說法錯誤:在個別財務報表中對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂频拈L期股權(quán)投資按權(quán)益法核算，而不是按成本法核算。
2.下列關(guān)于土地增值稅的會計處理正確的是()
A.兼營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，在項目竣工前預售商品房，將預交的土地增值稅計入利潤表的稅金及附加項目
B.兼營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，在項目竣工前預售商品房，由當期收入負擔的土地增值稅應沖減收入
C.兼營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，在項目竣工前預售商品房，竣工決算后收到退回多交的土地增值稅計入利潤表的其他收益項目
D.企業(yè)轉(zhuǎn)讓作為固定資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)及地上建筑物時，資產(chǎn)處置收益中應扣除應交納的土地增值稅
【參考答案】D
【參考解析】增值稅，借記"固定資產(chǎn)清理""在建工程"科目，貸記"應交稅費--應交土地增值稅"科目。
選項A說法錯誤:企業(yè)在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，按稅法規(guī)定預交的土地增值稅，借記"應交稅費—應交土地增值稅"科目，貸記"銀行存款"等科目。
選項B說法錯誤:兼營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，應由當期收入負擔的土地增值稅，借記"稅金及附加"科目，貸記"應交稅費——應交土地增值稅"科目。選項C說法錯誤:該項目全部竣工、辦理結(jié)算后進行清算，收到退回多交的土地增值稅，借記"銀行存款"等科目，貸記"應交稅費——應交土地增值稅′科目，補交的土地增值稅作相反的會計分錄。
3.下列各項中屬于會計人員職業(yè)道德范疇的有()。
A.監(jiān)督企業(yè)財務收支，保證企業(yè)財產(chǎn)安全
B.嚴格遵守企業(yè)會計準則，抵制會計造假
C.持續(xù)提升會計能力，提升財務報告質(zhì)量
D.嚴于律己，維護會計行業(yè)與會計聲譽
【參考答案】B,C,D
【參考解析】會計人員職業(yè)道德的范疇包含以下內(nèi)容:
(1)堅持誠信，守法奉公。牢固樹立誠信理念,以誠立身、以信立業(yè)，嚴于律己、心存敬畏。學法知法守法，公私分明、記奉公,樹立好職業(yè)形象，維護會計行業(yè)聲譽(選項D正確)。
(2)堅持準則，責敬業(yè)。嚴格執(zhí)行準則制度,保證會計信息真實完整。勤勉盡責、愛崗敬業(yè),忠于職守、敢于斗爭，自覺抵制會計造假行為(選項B正確)，維護國家財經(jīng)紀律和經(jīng)濟秩序。
(3)堅持學習,守正創(chuàng)新。始終秉持專業(yè)精神,勤于學習、銳意進取,持續(xù)提升會計專業(yè)能力(選項C正確)。不斷適應新形勢新要求，與時俱進進、開拓創(chuàng)新,努力推動會計事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。
4.甲基金是民間非營利組織。2x21年12月10日，甲基金與乙公司簽訂捐贈協(xié)議，乙公司向甲基金捐贈2000萬元，專項用于特定疾病患者的疾病治療，同時約定，如果2x22年12月31日該款項有剩余，甲基金需返還Z公司剩余款項的90%，其余10%由甲基金自由支配2x22年1月1日，甲基金收到捐贈款項2000萬元，當年用于特定疾病患者的疾病治療支出1800萬元，并發(fā)生管理費用8萬元。2x23年1月15日，甲基金向乙公司支付應退還款項180萬元。不考慮其他因素，下列處理中正確的有0。
A.2x22年業(yè)務活動支出1800萬元
B.2x22年1月1日確認受托代理資產(chǎn)1800萬元
C.2x22年12月31日確認其他應付款180萬元
D.2x23年1月15日沖減捐贈收入180萬元
【參考答案】A,C
【參考解析】甲基金相關(guān)的會計處理2x22年1月1日
借銀行存款2000
貸捐贈收入-限定性收入20002x22年12月31日
借業(yè)務活動成本1800(2000*0.9)
管理費用8
貸:銀行存款1805
借捐贈收入-限定性收入2000
貸:捐贈收入-非限定性收入2000借:管理費用180
貸:其他應付款180
借:其他應付款180
貸:銀行存款180
5.甲公司與乙公司分別持有丙公司50%的股權(quán)，雙方共同控制丙公司的經(jīng)營與財務決策，丙公司持有丁公司80%的股權(quán)能夠控制丁公司。甲公司董事長的兒子持有戊公司100%的股權(quán)，能夠控制成公司，同時持有己公司50%的股權(quán)，能夠與其他方一起對已公司實施共同控制，不考慮其他因素，下列各項中屬于甲公司關(guān)聯(lián)方都有()。
A.內(nèi)公司
B.戊公司
C.己公司
D.丁公司
【參考答案】A,B,C,D
【參考解析】從一個企業(yè)的角度出發(fā)，與其存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系包括:(1)改企業(yè)的合營企業(yè)(丙公司)，合營企業(yè)合營企業(yè)的子公司(丁公司)﹔該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業(yè)。與主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員（戊公司以及乙公司)，故ABCD都正確
6.下列各項交易或事項中，公司應當確認為資產(chǎn)或負債的有()。
A.甲公司為乙公司的1000萬元借款提供保證擔保乙公司發(fā)生違約，甲公司預計需代為清償?shù)膫鶆战痤~為200萬元
B.甲公司因供貨商交付產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院起訴供應商，法院未判決，預計供應商很可能向甲公司賠償200萬元
C.甲公司因發(fā)生火災損失50萬元，向保險公司提出索賠請求，保險公司根據(jù)保險合同條款計算并確認賠償金額為40萬元
D.甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶起訴，法院尚未判決，預計賠償客戶100萬元
【參考答案】】A,C,D
【參考解析】或有資產(chǎn)需要在基本確定的情況下才能進行確認，故B錯誤
7.2022年4月1日，甲公司收到當?shù)卣疅o償提供的一塊土地使用權(quán)(非劃撥土地使用權(quán))，并完成相關(guān)手續(xù)。該土地使用權(quán)公允價值10000萬元，預計使用壽命50年，采用直線法計提攤銷，預計凈殘值為零。甲公司為在該土地上新建辦公樓支付土地整理費用500萬元。甲公司對該政府補助采用總額法核算。不考慮其他因素，下列關(guān)于2022年度的會計處理，正確有()。
A.在取得土地使用權(quán)時確認遞延收益10000萬元
B.支付的土地整理費用500萬元計入管理費用
C.確認其他收益200萬元
D.確認土地使用權(quán)攤銷金額150萬元
【參考答案】A,D
【解析】【參考解析】取得土地整理費計入在建工程選項B錯誤，其他收益=
(10000/50*9/12)=150
取得土地使用權(quán)總額法相關(guān)分錄如下借:無形資產(chǎn)10000
貸:遞延收益10000
借:在建工程500
貸:銀行存款500
借:遞延收益150(10000/50*9/12)貸:其他收益150
8.下列跡象中，表明企業(yè)的資產(chǎn)或者資產(chǎn)組可能發(fā)生減值的有（）
A.市場利率在當期已經(jīng)大幅下降
B.資產(chǎn)組經(jīng)營活動所需的現(xiàn)金支出遠小于收購對價中的預測
C.企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價值高于其市值
D.資產(chǎn)計劃被提前處置
【參考答案】C,D
【參考解析】從企業(yè)外部信息來源來看，如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌(選項A錯誤);企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影影響;市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低;企業(yè)所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）的賬面價值遠高于其市值等(選項C正確)﹔從企業(yè)內(nèi)部信息來源來看，如果有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳日過時或者其實體已經(jīng)損壞;資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置(選項D正確);企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠遠低于原來的預算或者預計金額、資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)損失遠遠高于原來的預算或者預計金額、資產(chǎn)在建造或者收購時所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預算、資產(chǎn)在經(jīng)營或者維護中所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預算等，均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。
9.甲公司發(fā)生與職工薪酬相關(guān)的下列事項:繳納員工乙的公積金8萬元;向勞務派遣公司支付派遣到本企業(yè)生產(chǎn)車間工作人員的勞務報酬300萬元;鼓勵員工接受裁員計劃支付賠償金150萬元;向全體員工支付按照凈利潤計算的利潤分享獎勵2000萬元。上述內(nèi)容中屬于職工薪酬的有()
A.繳納員工乙的公積金8萬元
B.向勞務派遣公司支付勞務報酬300萬元
C.支付裁員計劃賠償金150萬元
D.支付利潤分享獎勵2000萬元
【參考答案】A,B,C,D
【參考解析】選項A屬于短期職工薪酬，選項D屬于利潤分享計劃，選項C屬于辭退福利，選項B中公司與派遣公司簽訂合同為本公司服務的員工勞務報酬也屬于職工薪酬，故答案選擇ABCD
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