2013注冊會計師《財管》第十一章科目輔導(2)

五、產(chǎn)品成本計算制度的類型
 

　　(一)實際成本計算制度和標準成本計算制度

　　1.實際成本計算制度

　　實際成本計算制度是計算產(chǎn)品的實際成本，并將其納入財務會計主要賬簿體系的成本計算制度。
 

　　2.標準成本計算制度

　　標準成本計算制度是計算產(chǎn)品的標準成本，并將其納入財務會計的主要賬簿體系的成本計算制度。標準成本制度可以在需要時計算出實際成本，分析實際成本與標準的差異并定期提供成本分析報告
 

　　(二)全部成本計算制度和變動成本計算制度

　　1.全部成本計算制度：把生產(chǎn)制造過程的全部成本都計入產(chǎn)品成本

　　全部成本計算制度下，生產(chǎn)成本的構(gòu)成項目包括：直接材料、直接人工和全部制造費用;

　　目前的會計準則和會計制度，都要求存貨成本按全部制造成本報告。
 

　　2.變動成本計算制度：只將生產(chǎn)制造過程的變動成本計入產(chǎn)品成本，而將固定制造成本列為期間費用的成本計算制度。變動成本計算制度可以在需要時提供產(chǎn)品的全部制造成本，以便編制對外發(fā)布的財務報告。

　　變動成本計算制度下，生產(chǎn)成本的構(gòu)成項目包括：直接材料、直接人工和變動性制造費用。

　　兩者的主要區(qū)別圍繞固定性制造費用的處理上，即在全部成本計算制度下，固定性制造費用計入產(chǎn)品成本;變動成本計算制度下，固定性制造費用不計入產(chǎn)品成本，而作為期間費用直接計入當期損益。
 

　　(三)產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度和作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度

　　傳統(tǒng)的成本計算制度，以產(chǎn)量作為分配間接費用的基礎(chǔ)，例如產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)品數(shù)量有密切關(guān)系的人工成本、人工工時等。這種成本計算制度往往會夸大高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，而縮小低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，并導致決策錯誤。為了克服這個缺點，人們提出了作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度。
 

　　1、產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度

　　(1)產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度的特點：

　?、偈紫仁钦麄€工廠僅有一個或幾個間接成本集合(如制造費用、輔助生產(chǎn)等)，它們通常缺乏同質(zhì)性(包括間接人工、折舊及電力等各不相同的項目)：

　?、诹硪粋€特點是間接成本的分配基礎(chǔ)是產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)量有密切關(guān)系的直接人工成本核算或直接材料成本等，成本分配基礎(chǔ)(直接人工成本)和間接成本集合(制造費用)間缺乏因果聯(lián)系。

　　(2)產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度的優(yōu)點是簡單

　　(3)主要適用于產(chǎn)量是成本主要驅(qū)動因素的傳統(tǒng)加工業(yè)。
 

　　2、作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度

　　(1)作業(yè)成本計算制度的特點

　　①首先是建立眾多的間接成本集合，這些成本集合應具有：“同質(zhì)性”。即被同一個成本動因所驅(qū)動。所謂成本動因是指促使成本增加的驅(qū)動因素。

　?、诹硪惶攸c是間接成本的分配應以成本動因為基礎(chǔ)。

　　(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度可以更準確地分配間接費用，尤其是在新的高科技領(lǐng)域。在這些領(lǐng)域中，直接人工成本核算和直接材料成本核算只占全部成本的很小部分，而且它們與間接成本間沒有因果關(guān)系，不應作為成本分配的基礎(chǔ)。
 

　　【典型例題--2004年單選】某公司的主營業(yè)務是軟件開發(fā)。該企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成中，直接成本所占比重很小，而且與間接成本之間缺少明顯的因果關(guān)系。該公司適宜采納的成本核算制度是( )。

　　A.產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度 　　B.作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度

　　C.標準成本計算制度 　　　　D.變動成本計算制度

　　【答案】：B

　　【解析】：作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度可以更準確地分配間接費用，尤其是在新的高科技領(lǐng)域。在這些領(lǐng)域中，直接人工成本核算和直接材料成本核算只占全部成本的很小部分，而且它們與間接成本間沒有因果關(guān)系，不應作為成本分配的基礎(chǔ)。