2013注冊會計師《財管》第十二章科目輔導(dǎo)(1)

一、作業(yè)成本法的涵義

　　作業(yè)成本是將間接成本和輔助費用更準(zhǔn)確的分配到作業(yè)，生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計算方法。

　　在作業(yè)成本法下，直接成本可以直接計入有關(guān)產(chǎn)品，與傳統(tǒng)的成本計算方法并無差異;而間接成本(制造費用等)則首先分配到有關(guān)作業(yè)，計算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品。
 

　　二、作業(yè)成本法的核心概念體系

　　(一)資源

　　資源是成本的源泉。

　　一個企業(yè)的資源包括有直接材料、直接人工、生產(chǎn)維持成本、間接制造費用以及生產(chǎn)過程以外的成本。
 

　　(二)作業(yè)

　　1、作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營活動中的各項具體活動。

　　(1)一項作業(yè)對于任何加工或服務(wù)對象，都必須是重復(fù)執(zhí)行特定的或標(biāo)準(zhǔn)化的過程和辦法。

　　(2)執(zhí)行任何一項作業(yè)都需要耗費一定的資源。

　　(3)一項作業(yè)可能是一項非常具體的活動，如車工作業(yè);也可能泛指一類活動，如機(jī)加工車間的車、銑、刨、磨等所有作業(yè)可以統(tǒng)稱為機(jī)加工作業(yè);甚至可以將機(jī)加工作業(yè)、產(chǎn)品組裝作業(yè)等統(tǒng)稱為生產(chǎn)作業(yè)(相對于產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計、銷售等作業(yè)而言)。
 

　　2、作業(yè)類型

　　(1)單位水平作業(yè)：是生產(chǎn)單位產(chǎn)品時所從事的作業(yè)。這種作業(yè)成本與產(chǎn)量成比例變動。

　　如：使用普通車床生產(chǎn)某種產(chǎn)品零件，每加工一個零件，都要完成將工件固定在卡盤上、進(jìn)行切削、用卡尺自測質(zhì)量、將零件從卡盤上卸下等一系列動作，完成這一系列動作就是執(zhí)行一次作業(yè)。這類作業(yè)的產(chǎn)出一般以產(chǎn)品或零部件的件數(shù)來計量。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品、多種零件生產(chǎn)的情況下，一般以機(jī)器工時或人工工時來計量。

　　(2)批量水平作業(yè)：是生產(chǎn)每批產(chǎn)品而從事的作業(yè)。這種作業(yè)成本與產(chǎn)品批數(shù)成比例變動。每生產(chǎn)一批產(chǎn)品進(jìn)行一次作業(yè)。

　　如：每批產(chǎn)品投產(chǎn)前設(shè)備調(diào)整、原材料發(fā)放等。

　　(3)產(chǎn)品水平作業(yè)：是為支援各種產(chǎn)品的生產(chǎn)而從事的作業(yè)，這種作業(yè)成本與生產(chǎn)產(chǎn)品的品種成比例變動。

　　如：按產(chǎn)品品種制作的模具、樣板;按品種下達(dá)的生產(chǎn)計劃書份數(shù)等作業(yè)

　　(4)生產(chǎn)維持作業(yè)：為維持工廠生產(chǎn)而從事的作業(yè)。這種作業(yè)成本，為全部生產(chǎn)產(chǎn)品的共同成本。

　　如：安全設(shè)施、財產(chǎn)保險等

　　傳統(tǒng)成本法只考慮了單位水平作業(yè)。因此，其制造費用的分配主要采用與單位水平作業(yè)相關(guān)的成本動因。
 

　　【典型例題-08單選】按產(chǎn)出方式的不同，企業(yè)的作業(yè)可以分為以下四類。其中，隨產(chǎn)量變動而正比例變動的作業(yè)是(　 )。

　　A.單位水準(zhǔn)作業(yè)

　　B.批量水準(zhǔn)作業(yè)

　　C.產(chǎn)品水準(zhǔn)作業(yè)

　　D.設(shè)施水準(zhǔn)作業(yè)

　　【答案】：A

　　【解析】：單位水平作業(yè)：是生產(chǎn)單位產(chǎn)品時所從事的作業(yè)。這種作業(yè)成本與產(chǎn)量成比例變動。
 

　　(三)成本動因

　　成本動因也稱成本驅(qū)動因素，是指引起相關(guān)成本對象的總成本發(fā)生變動的因素。

　　在作業(yè)成本計算中，成本動因可分為資源動因和作業(yè)動因。

　　(1)資源動因是引起作業(yè)成本變動的因素。資源動因被用來計量各項作業(yè)對資源的耗用，運用資源動因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。

　　(2)作業(yè)動因是引起產(chǎn)品成本變動的因素。作業(yè)動因計量各種產(chǎn)品對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。