2013注冊會計師《財管》第十二章科目輔導(9)

三、生產(chǎn)作業(yè)分析

　　生產(chǎn)分析就是以作業(yè)成本管理的過程觀，對作業(yè)產(chǎn)生的原因、作業(yè)執(zhí)行的情況以及作業(yè)執(zhí)行的結果進行分析，從而消除非增值作業(yè)、降低非增值成本、提高增值作業(yè)的效率。生產(chǎn)分析的目標是實現(xiàn)價值鏈的優(yōu)化，提高客戶價值，從而增加企業(yè)盈利。
 

　　(一)動因分析

　　動因分析可以幫助人們從源頭對作業(yè)進行思考，對一項作業(yè)在價值鏈中存在的意義和價值，做出初步判斷。

　　動因分析一般建立在人們對某些具體問題的觀察和邏輯思考之上，而不是對價值鏈進行系統(tǒng)、全面的分析。但是，如果不對價值鏈進行系統(tǒng)、全面的分析，就不易察覺作業(yè)的真正動因。
 

　　(二)作業(yè)分析

　　作業(yè)分析是生產(chǎn)分析的主要內(nèi)容，是對生產(chǎn)過程中的各項作業(yè)的系統(tǒng)、全面分析。作業(yè)分析的目的是判斷增值與非增值作業(yè)，計算和報告增值與非增值成本，衡量和反映作業(yè)與價值鏈的改善情況，以便不斷采取措施消除和降低非增值成本。
 

　　1.增值與非增值作業(yè)的判斷

　　增值作業(yè)是指那些需要保留在價值鏈中的作業(yè)。而非增值作業(yè)是指那些不應保留在價值鏈中的作業(yè)，需要將他們從價值鏈中消除或通過持續(xù)改善逐步消除。

　　一項作業(yè)是否為增值作業(yè)，可以用以下三條標準進行衡量：

　　(1)該作業(yè)能夠帶來加工對象狀態(tài)的改變;

　　(2)加工對象狀態(tài)的改變，只能由該作業(yè)實現(xiàn);而不能由價值鏈中的前一項作業(yè)實現(xiàn);

　　(3)該作業(yè)使價值鏈中的其他作業(yè)得以執(zhí)行。

　　同時符合以上三條標準的作業(yè)為增值作業(yè)，否則為非增值作業(yè)。
 

　　2.增值與非增值成本的計算

　　生產(chǎn)分析的主要目的，就是通過消除非增值作業(yè)和提高增值作業(yè)的效率，消除浪費，降低非增值成本，最終實現(xiàn)企業(yè)的目標。
 

　　1.增值成本與非增值成本的概念

　　(1)增值成本是企業(yè)高效率執(zhí)行增值作業(yè)時發(fā)生的成本，是企業(yè)*10“應該”發(fā)生的成本。高效率執(zhí)行的增值作業(yè)，是企業(yè)持續(xù)改善的目標，它不包含非增值作業(yè)，而且扣除了增值作業(yè)執(zhí)行中的低效率因素，是一種理想的或*3的標準。這一標準稱為增值作業(yè)標準數(shù)量，它代表著理想或*3執(zhí)行作業(yè)時的作業(yè)產(chǎn)出量。在增值作業(yè)標準數(shù)量下，資源得到了充分利用，單位作業(yè)產(chǎn)出的成本最低。增值成本是按實際增值作業(yè)產(chǎn)出量和單位標準成本計算的成本。

　　(2)非增值成本是由于非增值作業(yè)和增值作業(yè)的低效率而發(fā)生的作業(yè)成本，是需要通過持續(xù)改善，消除或逐步降低的成本。對于一項非增值作業(yè)來講，它所發(fā)生的成本全部是非增值成本;而對于一項增值作業(yè)來講，由于低效率而產(chǎn)生的非增值成本，則需要經(jīng)過計算才能得出。
 

　　2.作業(yè)的固定成本與變動成本的概念

　　作業(yè)成本被定義為作業(yè)在執(zhí)行過程中所耗費的資源。

　　在相關范圍內(nèi)，作業(yè)耗費的各項資源中，有些是不隨作業(yè)的產(chǎn)出量變動而變動的，如設備折舊、職工薪酬等，被稱為作業(yè)的固定成本;

　　有些是隨作業(yè)的產(chǎn)出量變動而變動的，如耗費的能源、材料等，被稱為作業(yè)的變動成本。

　　當企業(yè)的資源得到充分利用，作業(yè)產(chǎn)出達到標準作業(yè)量時，單位作業(yè)產(chǎn)出中固定成本最低。

　　增值作業(yè)產(chǎn)出達到標準作業(yè)量時的單位作業(yè)的固定成本，稱為標準單位固定成本。

　　變動總成本隨作業(yè)需求的變動而變動，而單位產(chǎn)出中的變動成本是相對穩(wěn)定的，不隨作業(yè)產(chǎn)出的高低變動。在計算增值與非增值成本時，單位成本中的變動成本也是以標準成本形式出現(xiàn)的，并長期使用同一個標準，不考慮其在不同時期的變動情況，稱為標準單位變動成本。

　　使用標準單位固定成本和標準單位變動成本，可以剔除不同時期固定成本和變動成本自身的變動對計算結果的影響。