2013注冊會計師《財管》第十三章科目輔導(dǎo)(3)

三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

　　制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　在制定時，需要確定用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)

　　用量標(biāo)準(zhǔn)包括：單位產(chǎn)品材料消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時等

　　價格標(biāo)準(zhǔn)包括：原材料單價、小時工資率、小時制造費(fèi)用分配率等

　　本教材介紹正常標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
 

　　1、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本

　　(1)用量標(biāo)準(zhǔn)――標(biāo)準(zhǔn)消耗量，是現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的材料數(shù)量，其中包括必不可少的消耗，以及各種難以避免的損失

　　(2)價格標(biāo)準(zhǔn)――是預(yù)計下一年度實際需要支付的進(jìn)料單位成本，包括發(fā)票價格、運(yùn)費(fèi)、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本
 

　　2、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本

　　(1)用量標(biāo)準(zhǔn)――是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時。標(biāo)準(zhǔn)工時是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間以及必要的間歇和停工，如，工間休息、調(diào)整設(shè)備時間、不可避免的廢品耗用工時等

　　(2)價格標(biāo)準(zhǔn)――是指標(biāo)準(zhǔn)工資率?？赡苁穷A(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率。
 

　　3、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　各部門的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本分為變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本兩部分

　　(1)變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　用量標(biāo)準(zhǔn)――采用單位產(chǎn)品直接人工工時標(biāo)準(zhǔn)，在直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定時已經(jīng)確定。

　　價格標(biāo)準(zhǔn)――是每一工時變動制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　=變動制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時
 

　　(2)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　用量標(biāo)準(zhǔn)―――與變動制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)相同，并且兩者要保持一致，以便差異分析

　　價格標(biāo)準(zhǔn)―――是每小時的標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　=固定制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時
 

　　【典型例題--2005年單選】下列有關(guān)制定正常標(biāo)準(zhǔn)成本的表述中，正確的是(　)。

　　A.直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)不包括購進(jìn)材料發(fā)生的檢驗成本

　　B.直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時包括自然災(zāi)害造成的停工工時

　　C.直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率，它可能是預(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率

　　D.企業(yè)可以在采用機(jī)器工時作為變動制造費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)時，采用直接人工工時作為固定性制造費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)

　　【答案】C

　　【解析】直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)包括發(fā)票價格、運(yùn)費(fèi)、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本，所以A錯誤;直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時間、不可避免的廢品耗用工時等，其中并不包括自然災(zāi)害造成的停工工時，所以B錯誤;直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率，它可能是預(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率，所以C正確;固定制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)與變動制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)相同，包括直接人工工時、機(jī)器工時、其他用量標(biāo)準(zhǔn)等，并且兩者要保持一致，以便進(jìn)行差異分析，所以D錯誤。