2013注冊會計師《財管》第十三章科目輔導(18)

第三節(jié) 變動成本法

　　變動成本法的特點
 

　　本節(jié)知識體系：

　　變動成本法的應用
 

　　本節(jié)具體內(nèi)容：

　　一、變動成本法的特點

　　變動成本法，是一種成本計算的方法，稱為變動成本法。按照這種方法，在計算產(chǎn)品成本時只包括變動成本而不包括固定成本，固定成本作為期間成本在發(fā)生的當期全部直接轉(zhuǎn)為費用，列作利潤表的減項。
 

　　變動成本法與傳統(tǒng)的完全成本法(或稱吸收成本法)相比，具有如下區(qū)別：

　　(一) 產(chǎn)品內(nèi)容的區(qū)別

　　完全成本法下：產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和全部制造費用。

　　變動成本法下：產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和變動制造費用。
 

　　(二) 產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨計價和盈虧計算的差異

　　完全成本法下：各會計期末的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨，是按完全成本計價的，其中既有變動成本又有固定成本。

　　變動成本法下：期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品存貨計價不包括固定成本。固定成本全部作為期間成本，在當期轉(zhuǎn)為費用。

　　采用變動成本法下的期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品的計價金額，會低于采用完全成本法下的計價金額。

　　由于兩種成本計算方法對固定成本的處理不同，所以，它們計算出來的盈虧也不同。
 

　　二、變動成本法的應用

　　(一)采用變動成本法的必要性

　　完全成本法決策中的缺陷---刺激企業(yè)過度生產(chǎn)。

　　教材520頁【例14-17】

　　按照完全成本法確定的利潤，不僅受銷量和成本水平的影響，而且受產(chǎn)量的影響，通過增加產(chǎn)量，可以實現(xiàn)利潤的增長，而無論是否銷售實現(xiàn)增加，這是因為產(chǎn)品成本中的固定成本，隨著產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)到了下一年度，而減少了本年費用。因此，按照完全成本法確定的利潤，往往不能真實反映經(jīng)營者的業(yè)績。
 

　　(二)、變動成本法的應用

　　采用變動成本法時，各成本費用科目要按變動費用和固定費用分別設(shè)置，即分別設(shè)置“變動制造費用”、“固定制造費用”、“變動銷售費用”、“固定銷售費用”、“變動管理費用”、“固定管理費用”等。與此同時，“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”科目也要相應變化，即它們只記錄存貨的變動成本，而不包括固定成本。

　　教材522頁【例14-18】
 

　　(三)、變動成本法的局限性

　　1.變動成本法的產(chǎn)品成本觀念不符合會計準則;

　　2.變動成本法提供的資料不能充分滿足決策的需要。
 

　　(四)、變動成本法如何提供對外報告成本信息

　　為了使變動成本法的成本信息能夠滿足對外報告的需要，應該對變動成本法下的成本計算系統(tǒng)，進行必要的調(diào)整。調(diào)整的主要科目是“固定制造費用”科目。

　　具體方法是：在該科目下設(shè)置兩個二級科目——“在產(chǎn)品”和“產(chǎn)成品”。使該科目成為歸集和分配固定制造費用的科目。

　　該科目“在產(chǎn)品”二級科目的借方，記錄本期發(fā)生的固定制造費用，期末按照一定的方法將發(fā)生的固定制造費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，同時將屬于完工產(chǎn)品負擔的部分，從該“在產(chǎn)品”二級科目 的貸方轉(zhuǎn)入該科目“產(chǎn)成品”二級科目的借方。即：

　　借：固定制造費用――產(chǎn)成品

　　貸：固定制造費用――在產(chǎn)品

　　在結(jié)轉(zhuǎn)當月產(chǎn)品成本的同時，結(jié)轉(zhuǎn)固定制造費用，從“固定制造費用—產(chǎn)成品”科目的貸方，按照已銷產(chǎn)品應負擔的 固定制造費用的數(shù)額，轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”科目的借方。即

　　借：產(chǎn)品銷售成本

　　貸：固定制造費用――產(chǎn)成品

　　“固定制造費用”所屬兩個二級科目的期末余額，反應的是期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品存貨應負擔的固定制造費用。

　　需要說明，從“固定制造費用—產(chǎn)成品”科目貸方轉(zhuǎn)出的數(shù)額，不再直接結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”，作為期間成本抵減當期銷售收入，而是轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成 本”，構(gòu)成產(chǎn)品銷售成本的組成部分。