2013注冊會計師《財管》第十三章科目輔導(21)

三、短期經(jīng)營決策方法的應用

　　(一)新產(chǎn)品開發(fā)與否決策

　　1、不追加專屬成本條件下的品種決策---可用單位資源貢獻邊際分析法直接進行決策

　　見教材【例14-19】

　　步驟：

　　(1)計算A品種的單位資源貢獻邊際

　　(2)計算B品種的單位資源貢獻邊際

　　(3)比較，決策

　　若此題用“貢獻邊際總額法”比較，也會得出相同的結(jié)論。見教材【例14-20】

　　在一定條件下，利用單位資源貢獻邊際法與貢獻邊際總額法進行決策可以得到相同的結(jié)論，只是這兩種方法應用的前提條件不同。
 

　　2、追加專屬成本的品種決策---可以考慮使用差別損益分析法決策

　　見教材【例14-21】

　　步驟：

　　(1)計算差別收入

　　開發(fā)A品種的收入=260×3000=780000元

　　開發(fā)B品種的收入=140×5000=700000元

　　差別收入=780000-700000=80000元

　　(2)計算差別成本

　　開發(fā)A品種的成本=180×3000+20000=560000元

　　開發(fā)B品種的成本=80×5000+87500=487500元

　　差別成本=560000-487500=72500元

　　(3)計算差別損益

　　差別損益=差別收入-差別成本

　　=80000-72500=7500元>0

　　(4)決策：

　　由于差別損益>0，所以應對開發(fā)A品種，這樣能使企業(yè)多獲得7500元利潤。

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　　(二)特殊訂單接受與否決策

　　公司的經(jīng)營規(guī)模低于其*5的生產(chǎn)能力，并且其他作業(yè)有充足的未利用能力，能夠滿足該訂單可能引起的任何增加作業(yè)需求的時候，特殊訂單就會很有吸引力。公司可以將其分析集中于那些在需要時才取得的資源，這是因為歸屬于該訂單的任何資源支出的增加都將由此引起。
 

　　特殊訂單接受與否的決策可以采用相關損益法。其步驟是：

　　1、計算相關收入

　　2、計算相關成本

　　3、計算相關損益

　　4、當接受訂單增加的收入>接受訂單的相關成本，可以接受。
 

　　見教材532頁【例14-22】特殊訂單中：每個優(yōu)質(zhì)冰淇淋1.75元，購買數(shù)量100萬個，不需要支付運輸費用和銷售傭金。接受特殊訂單將增加5000次采購訂貨，10000次接受訂貨以及13次設備調(diào)整，此外現(xiàn)有的未利用作業(yè)能力足以滿足這些增加的需求。企業(yè)應該接受還是拒絕這張訂單。

　　【解析】

　　1、接受特殊訂單相關收入=1.75×1000000=1750000元

　　2、接受特殊訂單相關成本

　　(1)產(chǎn)量水平變動成本=(1.5-0.02-0.03)×1000000=1450000元

　　(2)非產(chǎn)量水平變動成本=8×5000+6×10000+4000×13=152000元

　　(3)相關成本合計=1450000+152000=1602000元

　　3、接受特殊訂單相關損益=1750000-1602000=148000元>0

　　4、決策：由于接受特殊訂單能使企業(yè)利潤增加148000元，所以應接受特殊訂單。