注會(huì)《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)教材：經(jīng)營(yíng)分部的認(rèn)定

經(jīng)營(yíng)分部的認(rèn)定

經(jīng)營(yíng)分部，是指企業(yè)內(nèi)同時(shí)滿足下列條件的組成部分：(1)該組成部分能夠在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用；(2)企業(yè)管理層能夠定期評(píng)價(jià)該組成部分的經(jīng)營(yíng)成果，以決定向其配置資源、評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)；(3)企業(yè)能夠取得該組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)確定經(jīng)營(yíng)分部。經(jīng)濟(jì)特征不相似的經(jīng)營(yíng)分部，應(yīng)當(dāng)分別確定為不同的經(jīng)營(yíng)分部。企業(yè)存在相似經(jīng)濟(jì)特征的兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)營(yíng)分部，例如，具有相近的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，包括具有相近的長(zhǎng)期平均毛利率、資金回報(bào)率、未來(lái)現(xiàn)金流量等；確定經(jīng)營(yíng)分部考慮的因素類似等，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，可以合并為一個(gè)經(jīng)營(yíng)分部：

1．各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)，包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號(hào)、最終用途等。通常情況下，產(chǎn)品和勞務(wù)的性質(zhì)相同或相似的，其風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬率及其成長(zhǎng)率可能較為接近，．般可以將其劃分到同一經(jīng)營(yíng)分部中。對(duì)于性質(zhì)完全不同的產(chǎn)品或勞務(wù)，不應(yīng)當(dāng)將其劃分到同一經(jīng)營(yíng)分部中。

【例12 -5】  甲公司主要從事食品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，業(yè)務(wù)范圍包括飲料、奶制品及冰激凌；碗碟、炊具用品；巧克力、糖果及餅干；制藥產(chǎn)品等。在確定經(jīng)營(yíng)分部時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)分別將其作為不同的經(jīng)營(yíng)分部處理，而不能將碗碟、炊具用品與巧克力、糖果及餅干食品等作為一個(gè)經(jīng)營(yíng)分部。

2．生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)，包括采用勞動(dòng)密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或相似設(shè)備和原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等。對(duì)于其生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)相同或相似的，可以將其劃分為一個(gè)經(jīng)營(yíng)分部，如按資本密集型和勞動(dòng)密集型劃分經(jīng)營(yíng)部門(mén)。對(duì)于資本密集型的部門(mén)而言，其占用的設(shè)備較為先進(jìn)，占用的固定資產(chǎn)較多，相應(yīng)所負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)也較多，其經(jīng)營(yíng)成本受資產(chǎn)折舊費(fèi)用影響較大，受技術(shù)進(jìn)步因素的影響也較大；而對(duì)于勞動(dòng)密集型部門(mén)而言，其使用的勞動(dòng)力較多，相對(duì)而言，勞動(dòng)力的成本即人工費(fèi)用的影響較大，其經(jīng)營(yíng)成果受人工成本的高低影響較大。

3．產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等。對(duì)于購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品或接受勞務(wù)的同一類型的客戶，如果其銷(xiāo)售條件基本相同，例如相同或相似的銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售折扣，相同或相似的售后服務(wù)，因而具有相同或相似的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，而不同的客戶，其銷(xiāo)售條件不盡相同，由此可能導(dǎo)致其具有不同的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

4．銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷(xiāo)、委托銷(xiāo)售、承包等。企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式不同，其承受的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也不相同。比如，在賒銷(xiāo)方式下，可以擴(kuò)大銷(xiāo)售規(guī)模，但發(fā)生的收賬費(fèi)用較大，并且發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬的風(fēng)險(xiǎn)也很大；而在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，則不存在應(yīng)收賬款的壞賬問(wèn)題，不會(huì)發(fā)生收賬費(fèi)用，但銷(xiāo)售規(guī)模的擴(kuò)大有限。

5．生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響，包括經(jīng)營(yíng)范圍或交易定價(jià)機(jī)制等。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)總是處于一定的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境之下，其所處的環(huán)境必然對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響。對(duì)在不同法律環(huán)境下生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)進(jìn)行分類，進(jìn)而向會(huì)計(jì)信息使用者提供不同法律環(huán)境下產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供的信息，有利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展走向作出判斷和預(yù)測(cè)；對(duì)相同或相似法律環(huán)境下的產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供進(jìn)行歸類，以提供其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所生成的信息，同樣有利于明晰地反映該類產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供的會(huì)計(jì)信息。比如，商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司等金融企業(yè)易受特別的、嚴(yán)格的監(jiān)管政策，在考慮該類企業(yè)確定某組成部分的產(chǎn)品和勞務(wù)是否相關(guān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮所受監(jiān)管政策的影響。

【例12 -6】  乙公司是一家全球性公司，總部設(shè)在美國(guó)，主要生產(chǎn)A、B、C、D四個(gè)品牌的皮箱、手提包、公文包、皮帶等，以及相關(guān)產(chǎn)品的運(yùn)輸、銷(xiāo)售，每種產(chǎn)品均由獨(dú)立的業(yè)務(wù)部門(mén)完成。生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷(xiāo)往中國(guó)大陸、中國(guó)香港、日本、歐洲、美國(guó)國(guó)內(nèi)等地。乙公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)20x9年12月31日的有關(guān)資料如表12 -9所示。假定乙公司管理層定期評(píng)價(jià)各業(yè)務(wù)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)成果，以配置資源、評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)；各品牌皮箱的生產(chǎn)過(guò)程、客戶類型、銷(xiāo)售方式等類似；經(jīng)預(yù)測(cè)，生產(chǎn)皮箱的4個(gè)部門(mén)今后，5年內(nèi)平均銷(xiāo)售毛利率與20x9年差異不大。

表12 -9           乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料         金額單位：萬(wàn)元