2014年CPA考試《會計(jì)》長期股權(quán)投資學(xué)習(xí)方法

　　長期股權(quán)投資這一章節(jié)變動比較大，對于初次考試的童鞋們來說可能會感到?jīng)]有思路，做題的時(shí)候難以理解。因此對于這一章節(jié)，我們首先要理解最基礎(chǔ)的知識——長期股權(quán)投資的初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量，處置與轉(zhuǎn)換。我們按照這個(gè)思路進(jìn)行學(xué)習(xí)。
 

　　初始計(jì)量我們分為了三大部分，同一控制下企業(yè)合并，非同一控制下企業(yè)合并和其他方式。因?yàn)楹喜⒎绞讲煌虼颂幚矸绞綍胁顒e，但又具有相通點(diǎn)，比如說為合并而發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用都計(jì)入到管理費(fèi)用，傭金手續(xù)費(fèi)沖減資本公積—股本溢價(jià)，而差別的地方往往是大家需要注意的問題。做題目的時(shí)候我們首先要判斷合并的類型是什么，如果判斷錯(cuò)誤，往往導(dǎo)致初始成本，后續(xù)計(jì)量出現(xiàn)差錯(cuò)。同一控制下企業(yè)合并，合并成本為合并日以被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值所占的份額確認(rèn)，而非同一控制下企業(yè)合并則是以公允價(jià)值確認(rèn)入賬價(jià)值。在進(jìn)行會計(jì)處理的時(shí)候，我們需要理解本質(zhì)，同一控制下企業(yè)合并并沒有真正的實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增加或者減少，因此不會產(chǎn)生損益，以資產(chǎn)或者權(quán)益作為對價(jià)取得投資時(shí)，以資產(chǎn)賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積—股本溢價(jià)，不足沖減的沖減留存收益。而非同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資以公允價(jià)值入賬，因此就會存在作為對價(jià)的資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額，對于這個(gè)差額我們有不同的處理方式，計(jì)入營業(yè)外收支，投資收益，確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，這兩種都屬于控制，因此一般采用成本法進(jìn)行核算計(jì)量，其他方式實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，則以實(shí)際支付的價(jià)款合同約定價(jià)格直接確認(rèn)長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。
 

　　長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法——成本法和權(quán)益法，對于如何區(qū)分則重在看實(shí)質(zhì)，不應(yīng)當(dāng)以占有份額確認(rèn)。取得實(shí)質(zhì)上的控制權(quán)才采用成本法，成本法核算相對簡單，一般被投資單位所有者權(quán)益的變動(包括實(shí)現(xiàn)利潤)不會對企業(yè)產(chǎn)生影響，只有當(dāng)被投資單位宣告派發(fā)股利的時(shí)候企業(yè)才根據(jù)自己持股比例確認(rèn)自己的投資收益，并且需要進(jìn)行減值測試。如果發(fā)生減值需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失;對于權(quán)益法，顧名思義，被投資單位所有者權(quán)益的變動，合并方都需要進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理，確認(rèn)自己的利益，權(quán)益法下為了更好的區(qū)分各個(gè)部分的變動情況設(shè)置了三個(gè)明細(xì)科目“成本，損益調(diào)整，其他權(quán)益變動”，如果企業(yè)的初始投資成本大于投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額則確認(rèn)為商譽(yù)，不用調(diào)整成本，也就是說是企業(yè)要支付商譽(yù)的價(jià)值，反之，則確認(rèn)營業(yè)外收入，增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。對于“損益調(diào)整”科目，我想是大家覺得最難的一個(gè)地方，其實(shí)主要包括兩個(gè)部分的調(diào)整，投資時(shí)點(diǎn)調(diào)整為公允價(jià)值，內(nèi)部交易損益的調(diào)整，投資時(shí)點(diǎn)很好理解，主要是對固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)楸煌顿Y方實(shí)現(xiàn)利潤采用的是原賬面價(jià)值確認(rèn)的折舊和攤銷，因此我們需要按照公允價(jià)值大于賬面價(jià)值計(jì)提的費(fèi)用予以扣除，對于實(shí)現(xiàn)銷售的存貨的損益進(jìn)行扣除(公允價(jià)值-賬面價(jià)值)，投資時(shí)點(diǎn)的處理就是如此簡單。對于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益更好理解，因?yàn)閮?nèi)部之間的交易編制合并會計(jì)報(bào)表的時(shí)候，如果該交易并未對外出售，則對整體而言損益并沒有真正的實(shí)現(xiàn)，因此需要將損益予以抵消(這里還包括對固定資產(chǎn)折舊的處理)，如果以后實(shí)現(xiàn)了對外出售，需要將對外出售的部分損益再加回。對于其他權(quán)益變動則處理簡單，直接調(diào)整長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動，確認(rèn)資本公積—其他資本公積。
 

　　長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換是另一大難點(diǎn)和考點(diǎn)，這里需要注意權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法不需要再進(jìn)行追溯調(diào)整。對于減少投資的，權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法，首先做處置損益，剩余長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值計(jì)入成本法下長期股權(quán)投資入賬價(jià)值。追加投資的，則直接以轉(zhuǎn)換前長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上新支付對價(jià)的公允價(jià)值。成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法則需要追溯調(diào)整。追加投資，需要考慮三個(gè)時(shí)點(diǎn)，初始投資日，追加投資日以及兩個(gè)時(shí)點(diǎn)之間的調(diào)整，通常需要對初始投資成本，凈損益和其他權(quán)益變動進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整留存收益、營業(yè)外收入和投資收益。對于減少投資，則需要考慮處置損益，然后用剩余長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與剩余持股比例計(jì)算的初始投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值比較調(diào)整留存收益或者不調(diào)整，然后對期間按照剩余份額進(jìn)行凈利潤和所有者權(quán)益變動的調(diào)整。
 

　　對于處置呢，都是按照賬面價(jià)值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，權(quán)益法呢多了一步，就是資本公積—其他資本公積處置的時(shí)候要計(jì)入投資收益的。

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