第四章 審計(jì)抽樣

　　審計(jì)抽樣基本理論知識(shí)：
　　1.審計(jì)抽樣的適用的范圍
　　(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣。
　　(2)控制測試：
　　①當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試；
　?、趯?duì)于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢問、觀察等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不涉及審計(jì)抽樣。
　　(3)實(shí)質(zhì)性程序：
　?、僭趯?shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)，以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定(如應(yīng)收賬款的存在性)，或?qū)δ承┙痤~作出獨(dú)立估計(jì)(如陳舊存貨的價(jià)值)；
　?、谠趯?shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣。
　　2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與(由抽樣引起的風(fēng)險(xiǎn))非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
　　只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向關(guān)系。控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)的*10途徑就是控制樣本規(guī)模。樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。
　　(1)控制測試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)
　　①信賴過度風(fēng)險(xiǎn)，是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“高于”實(shí)際，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)“低于”實(shí)際水平，從而影響審計(jì)“效果”。
　　②信賴不足風(fēng)險(xiǎn)，是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“低于”實(shí)際，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)“高于”實(shí)際水平，從而影響審計(jì)“效率”。
　　(2)細(xì)節(jié)測試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)
　?、僬`受風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)“效果”。
　　②誤拒風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)“效率”。
　　測試種類 影響審計(jì)效率的風(fēng)險(xiǎn) 影響審計(jì)效果的風(fēng)險(xiǎn)
　　控制測試 信賴不足風(fēng)險(xiǎn) 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)
　　細(xì)節(jié)測試 誤拒風(fēng)險(xiǎn) 誤受風(fēng)險(xiǎn)
　　只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)總會(huì)存在。
　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由“人為錯(cuò)誤”造成的，因而可以降低、消除或 防范。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)“不能量化”，但可通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
　　3.統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的選用
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益的原則。
　　(1)統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)：統(tǒng)計(jì)抽樣能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。統(tǒng)計(jì)抽樣還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。
　　(2)統(tǒng)計(jì)抽樣的缺點(diǎn)：統(tǒng)計(jì)抽樣可能發(fā)生額外的成本。
　　(3)非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并將其降至可接受水平，但不能精確地測定出抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
　　統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的區(qū)別
　　(1)在確定樣本規(guī)模時(shí)：統(tǒng)計(jì)抽樣——必須對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化
　　非統(tǒng)計(jì)抽樣——運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模
　　(2)在評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)：統(tǒng)計(jì)抽樣——能夠精確地量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)
　　非統(tǒng)計(jì)抽樣——只能確定有抽樣風(fēng)險(xiǎn)的存在但不能量化
　　4.審計(jì)抽樣與職業(yè)判斷
　　不管統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷。雖然傳統(tǒng)上將非統(tǒng)計(jì)抽樣稱作判斷抽樣，但這并不代表統(tǒng)計(jì)抽樣不需要職業(yè)判斷。
　　分層。如果總體存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將總體分層。
　　5.審計(jì)抽樣與審計(jì)程序
　　對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)。
 
　　影響樣本規(guī)模的因素及選樣方法：
　　一、影響樣本規(guī)模的因素
　　影響因素 控制測試 細(xì)節(jié)測試 與樣本規(guī)模的關(guān)系
　　可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn) 可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn) 可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn) 反向變動(dòng)
　　可容忍誤差 可容忍偏差率 可容忍錯(cuò)報(bào) 反向變動(dòng)
　　預(yù)計(jì)總體誤差 預(yù)計(jì)總體偏差率 預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào) 同向變動(dòng)
　　總體變異性 — 總體變異性 同向變動(dòng)
　　總體規(guī)模 總體規(guī)模 總體規(guī)模 影響很小
　　二、選樣方法
　　該考點(diǎn)我們以例子的形式給大家列示一下，掌握這兩個(gè)例子，該考點(diǎn)就沒有問題了。
　　1.隨機(jī)數(shù)表選樣
　　【例題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)X公司2010年12月31日的應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于應(yīng)收賬款的明細(xì)賬沒有編號(hào)，明細(xì)賬賬本顯示共80頁，每頁記錄應(yīng)收賬款50筆，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬選擇其中10筆業(yè)務(wù)進(jìn)行函證：隨機(jī)數(shù)表(部分)列示如下：
　　
　　要求：假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師以隨機(jī)數(shù)所列數(shù)字的前4位數(shù)中，前2位數(shù)與賬簿頁碼對(duì)應(yīng)，后2位與記錄行次，確定第4行第1列為起點(diǎn)，選號(hào)路線為自上而下、自左而右。請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定選取的10筆應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)。
　　【答案】抽取10筆應(yīng)收賬款為：第52頁30行、第77頁48行、第39頁42行、第48頁37行、第11頁48行、第38頁41行、第16頁22行、第30頁10行、第42頁3行、第5頁28行。
　　2.系統(tǒng)選樣(也稱等距選樣)
　　【例題】假定某被審計(jì)單位的發(fā)票的編號(hào)為1001-9000，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬采用系統(tǒng)抽樣法選擇其中5%進(jìn)行函證。
　?、?確定隨機(jī)起點(diǎn)為1011號(hào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的頭5張發(fā)票的編號(hào)分別為多少?
　?、?若確定隨機(jī)起點(diǎn)為1018號(hào)，試寫出所抽取的第194張發(fā)票的號(hào)碼為多少?
　?、?若采用1011、1025、1043三個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，請(qǐng)寫出以1025為起點(diǎn)的所選取的第51 張發(fā)票的號(hào)碼。
　　【答案】
　?、?抽樣間隔數(shù)=8000÷(8000×5%)=1÷5%=20
　　則以1011為起點(diǎn)的前5張發(fā)票的號(hào)碼為：1011、1031、1051、1071、1091.
　?、?以1018為起點(diǎn)的
　　第194張發(fā)票的號(hào)碼：1018+(194-1)×20=4878
　?、?如果有多個(gè)起點(diǎn)，則
　　抽樣間隔=總體容量/樣本規(guī)模×起點(diǎn)個(gè)數(shù)
　　三個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)的抽樣間隔數(shù)=20×3=60
　　以1025為起點(diǎn)的第51張發(fā)票的號(hào)碼： 1025+(51-1)×60=4025
 
　　審計(jì)抽樣在控制測試中的運(yùn)用：
　　一、使用統(tǒng)計(jì)抽樣(控制測試)
　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用樣本量表確定樣本規(guī)模(查表法)。掌握教材P153查表確定樣本規(guī)模的例題。
　　2.評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。分別掌握教材P155和P156的總體偏差率高于或低于偏差率情況的舉例，注意形成的結(jié)論不同，結(jié)合【考點(diǎn)五】分析。記住公式：
　　
　　二、使用非統(tǒng)計(jì)抽樣(控制測試)
　　了解教材P77“表4-7人工控制最低樣本規(guī)模表”確定所需的樣本規(guī)模的方法，掌握：
　　假設(shè)被審計(jì)單位2010年發(fā)生了500筆采購交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師初步評(píng)估該控制運(yùn)行有效，那么所需的樣本數(shù)量至少是25.如果25個(gè)樣本中沒有發(fā) 現(xiàn)偏差，那么控制測試的樣本結(jié)果支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平。如果25個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)了1個(gè)偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種處理辦法：其一， 認(rèn)為控制沒有有效運(yùn)行，控制測試樣本結(jié)果不支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，因而提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，增加對(duì)相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程 序；其二，再測試25個(gè)樣本，如果其中沒有再發(fā)現(xiàn)偏差，也可以得出樣本結(jié)果支持控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)果，反之則證明控制無效。
　　三、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)，形成審計(jì)結(jié)論(考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn))
　　偏差率上限估計(jì)值=總體偏差率+抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度
　　統(tǒng)計(jì)抽樣 總體偏差率上限“大于或等于”可容忍偏差率 總體“不能接受”，應(yīng)當(dāng)增加控制測試的范圍，或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量；或?qū)ζ渌刂七M(jìn)行測試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。
　　總體偏差率上限“低于”可容忍偏差率 總體“可以接受”
　　總體偏差率上限“低于但接近”可容忍偏差率 “考慮是否接受”總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍
　　非統(tǒng)計(jì)抽樣 樣本偏差率“大于”可容忍偏差率 總體“不能接受”
　　樣本偏差率“大大低于”可容忍偏差率 總體“可以接受”
　　樣本偏差率“低于但接近”可容忍偏差率 總體“不可接受”
　　樣本偏差率“低于”可容忍偏差率，其差額“不大不小” “考慮是否接受”總體，考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模以進(jìn)一步收集證據(jù)
 
　　審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用：
　　一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣
　　1.確定樣本規(guī)模
　　
　　2.選取樣本并對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序(掌握如何分層及對(duì)分層的合理性分析)
　　在選取樣本之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目。然后，從剩余項(xiàng)目中選取樣本，或者對(duì)剩余項(xiàng)目分層，并將樣本規(guī)模相應(yīng)分配給各層。
　　3.推斷總體錯(cuò)報(bào)
　　(1)比率法(在錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元金額相關(guān)時(shí)最為適用)
　　總體錯(cuò)報(bào)金額
　　
　　(2)差異法(錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元相關(guān)時(shí)最為適用)
　　總體錯(cuò)報(bào)金額
　　二、在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣
　　1.如果未對(duì)總體進(jìn)行分層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不使用均值估計(jì)抽樣。
　　2.比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣都要求樣本項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)。
　　3.預(yù)計(jì)只發(fā)現(xiàn)少量差異，不應(yīng)使用比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計(jì)抽樣或PPS抽樣。
　　三、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)，形成審計(jì)結(jié)論(考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn))
　　
　　四、概率比例規(guī)模抽樣法
　　1. 概念：PPS抽樣是一種運(yùn)用“屬性抽樣”原理對(duì)“貨幣金額”而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶余額存在“高估”的情況。PPS抽樣滿足兩個(gè)條件：
　?、倏傮w的錯(cuò)報(bào)率很低(低于10%)，且總體規(guī)模在2000以上
　?、诳傮w中任一項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)不能超過該項(xiàng)目的賬面金額
　　2.PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)：
　?、僖话惚葌鹘y(tǒng)變量抽樣更易于使用；
　?、跇涌梢园l(fā)現(xiàn)極少量的大額錯(cuò)報(bào)；
　?、蹣颖疽?guī)模不需考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性；
　?、茼?xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動(dòng)分層。PPS抽樣中，如果項(xiàng)目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目；
　?、萑绻?cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)不存在或很小，所需樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更??；
　?、迾颖靖菀自O(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。
　　3. PPS抽樣的缺點(diǎn)：
　?、僖罂傮w每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超出其賬面金額；
　?、诒坏凸赖膶?shí)物單元被選取的概率更低；
　?、蹖?duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮；
　?、墚?dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加；
　　⑤當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額；
　?、尥ǔＰ枰饌€(gè)累計(jì)總體金額。
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