第二十四章 企業(yè)合并
本章考情分析：
本章主要闡述企業(yè)合并的會計處理。分?jǐn)?shù)15分左右，屬于非常重要章節(jié)。
本章復(fù)習(xí)點撥：
(1)同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則；
(2)同一控制下企業(yè)合并的會計處理及合并日合并財務(wù)報表的編制；
(3)非同一控制下企業(yè)合并的會計處理及購買日合并財務(wù)報表的編制；
(4)本章可以和長期股權(quán)投資、合并財務(wù)報表等章節(jié)的內(nèi)容結(jié)合出題。
本章高頻考點、核心考點歸納：
同一控制下企業(yè)合并的會計處理
【考頻分析】：
考頻：★★★★★
復(fù)習(xí)點撥：本章是聯(lián)接第四章長期股權(quán)投資和第二十五章合并財務(wù)報表的橋梁，很重要年年必考，同一控制下企業(yè)合并的處理原則是考生務(wù)必要掌握的考點。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
一、同一控制下企業(yè)合并的處理原則
二、會計處理
【高頻考點】：同一控制下企業(yè)合并的會計處理
一、同一控制下企業(yè)合并的處理原則
合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。
【提示1】合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。
【提示2】被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的商譽應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn)，但合并過程中不產(chǎn)生新的商譽。
二、會計處理
(一)同一控制下的控股合并
1.長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量
借：長期股權(quán)投資(合并日于享有被合并方相對于最終控制方而言的賬面價值的份額)
應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債(支付的合并對價的賬面價值)
股本(發(fā)行股票面值總額)
資本公積——資本溢價或股本溢價(倒擠)
【提示】“資本公積”也可能在借方。當(dāng)資本公積在借方時，表示沖減母公司的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益(盈余公積和未分配利潤)。
2.合并日合并財務(wù)報表的編制
(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表
如何理解合并日長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消?
?、貾公司投出100萬元貨幣資金形成S公司，作為企業(yè)集團(tuán)整體，相當(dāng)于貨幣資金100萬元由一個賬戶轉(zhuǎn)入另一個賬戶，P公司個別財務(wù)報表中的長期股權(quán)投資和S公司個別財務(wù)報表中的實收資本不應(yīng)存在，應(yīng)予抵消。
合并財務(wù)報表的主體是母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，該集團(tuán)的所有者是母公司投資者，因此，在合并報表日，應(yīng)抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益。
抵銷分錄：
借：股本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
貸：長期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在，在編制合并日合并財務(wù)報表時，應(yīng)將母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷，但子公司原由企業(yè)集團(tuán)其他企業(yè)控制時的留存收益在合并財務(wù)報表中是存在的，所以對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤之和)中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，應(yīng)編制下列會計分錄：
借：資本公積(以資本溢價或股本溢價的貸方余額為限)
貸：盈余公積(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)
未分配利潤(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)
(二)同一控制下的吸收合并
借：資產(chǎn)(被合并方賬面價值)
資本公積(資本溢價或股本溢價)(不足沖減部分沖減盈余公積和未分配利潤)
貸：負(fù)債(被合并方賬面價值)
資產(chǎn)(合并方非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值)
銀行存款
股本
資本公積(資本溢價或股本溢價)
【提示1】合并方向被合并方原股東支付對價，取得的是被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債，上述分錄中不會涉及被合并方的所有者權(quán)益。
【提示2】吸收合并編制的是個別財務(wù)報表，不存在合并財務(wù)報表問題。
(三)合并方為進(jìn)行同一控制企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費用的處理
1.合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用、法律咨詢費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
2.為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。
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