(一)計算銷項稅額的時間限定
| 時間限定 | 稅法規(guī)定 |
| 銷項稅額的時間限定——增值稅納稅義務發(fā)生時間，P91 | 1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天； 2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； 變化3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天 變化4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天； 5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天； |
| 進項稅額抵扣的時間 | （1）專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間：開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額；認證通過的當月申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。 |
| （2）海關完稅憑證進項稅額抵扣的時間：開具之日起90天后的*9個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。 |
由于增值稅實行購進扣稅法，有時企業(yè)當期購進的貨物很多，在計算應納稅額時會出現(xiàn)當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的情況。根據稅法規(guī)定，當期進項稅額不足抵扣的部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。
(三)扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定
由于增值稅實行以當期銷項稅額抵扣當期進項稅額的“購進扣稅法”，當期購進的貨物或應稅勞務如果事先并未確定將用于非生產經營項目，其進項稅額會在當期銷項稅額中予以抵扣。
(四)銷貨退回或折讓的稅務處理
銷售方沖減銷項稅額，購貨方沖減進項稅額。
(五)向供貨方取得返還收入的稅務處理。
對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。
應沖減進項稅金的計算公式調整為：
當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率
【舉例】假定國美電器從廠家購買家用電器每臺2000元(不含稅)，該企業(yè)又以同樣價格2000元/臺賣給消費者;廠家給商業(yè)企業(yè)返利200元。
【解析】商業(yè)企業(yè)應沖減的進項稅額=200÷(1+17%)×17%=29.06(元)
商業(yè)企業(yè)應納增值稅=2000×17%-(2000×17%-200/1.17×17%)=29.06(元)
【經典例題】 2006年
某商場(增值稅一般納稅人)與其供貨企業(yè)達成協(xié)議，按銷售量掛鉤進行平銷返利。2006年5月向供貨方購進商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價款120 萬元、進項稅額20.4萬元并通過主管稅務機關認證，當月按平價全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。下列該項業(yè)務的處理符合有關規(guī)定的有 ( )。
A.商場應按120萬元計算確定銷項稅額
B.商場應按124.8萬元計算銷項稅額
C.商場當月應抵扣的進項稅額為20.4萬元
D.商場當月應抵扣的進項稅額為19.7萬元
【答案】AD
【解析】商場當月按平價全部銷售, 商場應按120萬元計算確定銷項稅額;根據稅法規(guī)定：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定 沖減當期增值稅進項稅金。當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物增值 稅=20.4-4.8/(1+17%)×17%=19.7(萬元)
