一、函證的內(nèi)容
　?。ㄒ唬┖C的對(duì)象
　　
　　注意：函證通常適用于賬戶余額及其組成部分（如應(yīng)收賬款明細(xì)賬），但是不一定限于這些項(xiàng)目。
　?。ǘ┖C程序?qū)嵤┑姆秶?/div>
　　選取的特定項(xiàng)目可能包括：
　　1.金額較大的項(xiàng)目；
　　2.賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；
　　3.交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；
　　4.重大關(guān)聯(lián)方交易；
　　5.重大或異常的交易；
　　6.可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。
　?。ㄈ┖C的時(shí)間
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
　　（四）管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理
　　注意：
　　分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：
　　1.管理層是否誠(chéng)信；
　　2.是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；
　　3.替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
 
　　二、積極與消極的函證方式
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。
　　1.積極的函證方式
　　如果采用積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。
　　積極的函證方式又分為兩種：
　?。?）在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。
　　優(yōu)點(diǎn)：通常認(rèn)為，對(duì)這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)。
　　缺點(diǎn)：被詢證者可能對(duì)所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。
　?。?）在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫(xiě)有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。
　　缺點(diǎn)：這種詢證函要求被詢證者做出更多的努力，可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序。
　　注意：
　　在采用積極的函證方式時(shí)，只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到回函，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有收到回函，就無(wú)法證明所函證信息是否正確。
　　2.消極的函證方式
　　如果采用消極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。
　　對(duì)消極式詢證函而言，未收到回函并不能明確表明預(yù)期的被詢證者已經(jīng)收到詢證函或已經(jīng)核實(shí)了詢證函中包含的信息的準(zhǔn)確性。因此，未收到消極式詢證函的回函提供的審計(jì)證據(jù)，遠(yuǎn)不如積極式詢證函的回函提供的審計(jì)證據(jù)有說(shuō)服力。
　　當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：
　　（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；
　　（2）涉及大量余額較小的賬戶；
　　（3）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；
　?。?）沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。
 
　　三、函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)
　?。ㄒ唬┖C實(shí)施過(guò)程的控制
　　當(dāng)實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。
　　1.在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；
　　2.詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；
　?。ǘ┮噪娮有问交睾瘯r(shí)的處理
　　對(duì)于以電子形式收到的回函，可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信該程序安全并得到適當(dāng)控制，則會(huì)提高相關(guān)回函的可靠性。
　?。ㄈ┓e極式函證未收到回函時(shí)的處理
　　1.如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。
　　2.如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。
　?。ㄋ模┰u(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素
　　
　?。ㄎ澹┰u(píng)價(jià)函證的可靠性
　　（六）對(duì)不符事項(xiàng)的處理

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