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【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)審計目標認定對應(yīng)關(guān)系表
(二)具體審計目標與財務(wù)報表相關(guān)認定的實質(zhì)性程序
(三)對固定資產(chǎn)實質(zhì)性分析程序
(四)實地檢查重要固定資產(chǎn)
(五)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《審計》科目第十章采購與付款循環(huán)的審計第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序的內(nèi)容。
【知識點】：固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序
(一)審計目標認定對應(yīng)關(guān)系表
（具體）審計目標
（教材P11）
財務(wù)報表認定（教材P10）
存在
完整性
權(quán)利和義務(wù)
計價和分攤
列報和披露
A.資產(chǎn)負債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的
√
B.所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄
√
C.記錄的固定資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制
√
（具體）審計目標
（教材P11）
財務(wù)報表認定（教材P10）
存在
完整性
權(quán)利和義務(wù)
計價和分攤
列報和披露
D.固定資產(chǎn)以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤已恰當記錄
√
E.固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報
√
(二)具體審計目標與財務(wù)報表相關(guān)認定的實質(zhì)性程序
D
1.獲取或編制固定資產(chǎn)明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備與報表數(shù)核對是否相符
ABD
2.實質(zhì)性分析程序（在以下“（三）”中說明細節(jié)）
A
3.實地檢查重要固定資產(chǎn)（在以下“（四）”中說明細節(jié)）
C
4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)（在以下“（五）”中說明細節(jié)）
ABDC
5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加
ABD
6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少
AB
7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
ABDC
8.檢查固定資產(chǎn)的租賃
D
9.獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊，相關(guān)的會計處理是否正確
D
10.獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄
A
11.獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件并作相應(yīng)記錄，檢查對其預(yù)計凈殘值調(diào)整是否正確、會計處理是否正確
B
12.檢查固定資產(chǎn)保險情況，復(fù)核保險范圍是否足夠
ABD
13.檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動，是否經(jīng)適當授權(quán)，交易價格是否公允。對于合并范圍內(nèi)的購售活動，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額
D
14.對應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的借款費用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計，檢查借款費用資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確
DE
15.檢查購置固定資產(chǎn)時是否存在與資本性支出有關(guān)的財務(wù)承諾
CE
16.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況。結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時提請被審計單位作恰當披露
D
17.檢查累計折舊
D
18.檢查固定資產(chǎn)的減值準備
E
19.檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報
(三)對固定資產(chǎn)實質(zhì)性分析程序
1.基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：
?、俜诸愑嬎惚酒谟嬏嵴叟f額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較;
?、谟嬎愎潭ㄙY產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。
2.確定可接受的差異額。
3.將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)査的差異。
4.如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)，如檢査相關(guān)的憑證。
5.評估實質(zhì)性分析程序的測試結(jié)果。
(四)實地檢查重要固定資產(chǎn)
1.實地檢查的目的
實地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。
2.實地檢查的方向(即細節(jié)測試的方向)
(1)以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況;
(2)以固定資產(chǎn)實物為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。
3.實地檢查的重點
實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。
觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的強弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會計師的經(jīng)驗來判斷。如為首次接受審計，則應(yīng)適當擴大檢查范圍。
(五)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)
1.對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定;
2.對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件;
3.對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗證有關(guān)融資租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃;
4.對汽車等運輸設(shè)備，應(yīng)驗證有關(guān)運營證件等;
5.對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計單位的有關(guān)負債項目等予以證實。
