2015年注冊會計(jì)師考試備考工作正在緊張進(jìn)行中，備考有方法備考有方案，高頓網(wǎng)校小編為各位學(xué)員搜集整理了注冊會計(jì)師《會計(jì)》考試預(yù)習(xí)考點(diǎn)，學(xué)員們可以參考學(xué)習(xí)，保持好的學(xué)習(xí)狀態(tài)，在此高頓網(wǎng)校小編預(yù)祝大家都能順利通過考試，取得理想好成績！ 【知識點(diǎn)】：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場上沒有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。
企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。
【知識點(diǎn)】：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理 | 初始計(jì)量 | 按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量 |
后續(xù)計(jì)量 | 采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量 | |
處置 | 處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 |
(一)貸款
1.未發(fā)生減值
(1)企業(yè)發(fā)放的貸款
借：貸款——本金(本金)
貸：吸收存款等
貸款——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日
借：應(yīng)收利息(按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定)
貸款——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
貸：利息收入(按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定)
合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。
(3)收回貸款時(shí)
借：吸收存款等
貸：貸款——本金
應(yīng)收利息
利息收入(差額)
2.發(fā)生減值
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值
借：資產(chǎn)減值損失
貸：貸款損失準(zhǔn)備
同時(shí)：
借：貸款——已減值
貸：貸款(本金、利息調(diào)整)
【提示】為了區(qū)分正常貸款和不良貸款，當(dāng)貸款發(fā)生減值時(shí)，要將“貸款(本金、利息調(diào)整)”轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”，這樣做的目的便于金融業(yè)加強(qiáng)貸款的管理。
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入
借：貸款損失準(zhǔn)備(按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)
貸：利息收入
同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。
(3)收回貸款
借：吸收存款等
貸款損失準(zhǔn)備(相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額)
貸：貸款——已減值
資產(chǎn)減值損失(差額)
3.對于確實(shí)無法收回的貸款
借：貸款損失準(zhǔn)備
貸：貸款——已減值
4.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回
借：貸款——已減值
貸：貸款損失準(zhǔn)備
借：吸收存款等
貸款損失準(zhǔn)備
貸：貸款——已減值
資產(chǎn)減值損失(差額)
