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2015年注冊會計師考試《審計》知識點：應(yīng)付票據(jù)審計

高頓網(wǎng)校2015-03-03 15:35koko

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　　知識點：應(yīng)付票據(jù)審計

　　應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。隨著商業(yè)活動的票據(jù)化，企業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)將越來越多，應(yīng)付票據(jù)也將成為一個重要的審計領(lǐng)域。并且，由于應(yīng)付票據(jù)大多是指向供貨單位購入材料、商品或勞務(wù)時所開出的商業(yè)承兌票據(jù)，因此，對應(yīng)付票據(jù)的審計需結(jié)合采購與付款交易一起進(jìn)行。

　　（一）應(yīng)付票據(jù)的審計目標(biāo)

　　應(yīng)付票據(jù)的審計目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付票據(jù)是否存在；所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付票據(jù)是否均已記錄；確定記錄的應(yīng)付票據(jù)是否為被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實義務(wù)；確定應(yīng)付票據(jù)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定應(yīng)付票據(jù)是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆?/div>

　　（二）應(yīng)付票據(jù)的實質(zhì)性程序

　　1．獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表：

　?。?）復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符；

　?。?）與應(yīng)付票據(jù)備查簿的以下有關(guān)內(nèi)容核對相符：

　　商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等。

　?。?）檢查非記賬本位幣應(yīng)付票據(jù)的折算匯率及折算是否正確；

　?。?）標(biāo)識重要項目。

　　2．檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿：

　?。?）檢查債務(wù)的合同、發(fā)票和收貨單等資料，核實交易、事項交易真實性，復(fù)核其應(yīng)存入銀行的承兌保證金，并與其他貨幣資金科目勾稽；

　　（2）抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后已償付的應(yīng)付票據(jù)，檢查有無未入賬的應(yīng)付票據(jù)，核實其是否已付款并轉(zhuǎn)銷；

　?。?）針對已注銷的應(yīng)付票據(jù)，確定是否已在資產(chǎn)負(fù)債表日前償付；

　?。?）詢問管理人員，審查有關(guān)文件并結(jié)合購貨截止測試，檢查應(yīng)付票據(jù)的完整性；

　?。?）獲取客戶的貸款卡，打印貸款卡中全部信息，檢查其中有關(guān)應(yīng)付票據(jù)的信息與明細(xì)賬合計數(shù)、總賬數(shù)、報表數(shù)是否相符。

　　3．選擇應(yīng)付票據(jù)的重要項目（包括零賬戶），函證其余額和交易條款，對未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗收單，核實票據(jù)的真實性）。詢證函通常應(yīng)包括出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)的抵押擔(dān)保品等項內(nèi)容。

　　4．查明逾期未兌付票據(jù)的原因，對于逾期的銀行承兌匯票是否轉(zhuǎn)入短期借款，對于逾期的商業(yè)承兌匯票是否已經(jīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款，帶息票據(jù)是否已經(jīng)停止計息，是否存在抵押票據(jù)的情形。

　　5．復(fù)核帶息應(yīng)付票據(jù)利息是否足額計提，其會計處理是否正確。

　　6．檢查與關(guān)聯(lián)方的應(yīng)付票據(jù)的真實性，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序。通常，應(yīng)了解關(guān)聯(lián)交易事項的目的、價格和條件，檢查采購合同，并通過向關(guān)聯(lián)方或其他注冊會計師查詢和函證等方法，以確認(rèn)交易的真實性。

　　7．檢查應(yīng)付票據(jù)是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。

　　如果被審計單位是上市公司則其財務(wù)報表附注通幫應(yīng)披露持有5%以上（含5%）股份的股東單位的應(yīng)付票據(jù)等內(nèi)容，并按應(yīng)付票據(jù)的種類分項列示其金額。