上海財經(jīng)大學注冊會計師名師班
　　【內(nèi)容導航】：
　　(一)對書面聲明可靠性的疑慮
　　(二)管理層不提供要求的書面聲明(重點掌握)
　　(三)發(fā)表無法表示意見的情形
　　【所屬章節(jié)】：
　　本知識點屬于《審計》科目第十八章完成審計工作第三節(jié)書面聲明的內(nèi)容。
　　【知識點】：對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明
　　(一)對書面聲明可靠性的疑慮
　　1.對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責存在疑慮(重點掌握)
　　(1)如果對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責存在疑慮，或者對管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行存在疑慮，注冊會計師應當確定這些疑慮對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;
　　(2)注冊會計師可能認為，管理層在財務報表中作出不實陳述的風險很大，以至于審計工作無法進行;
　　(3)在這種情況下，除非治理層采取適當?shù)募m正措施，否則注冊會計師可能需要考慮解除業(yè)務約定(如果法律法規(guī)允許);
　　(4)很多時候，治理層采取的糾正措施可能并不足以使注冊會計師發(fā)表無保留意見。
　　2.書面聲明與其他審計證據(jù)不一致(重點掌握)
　　(1)如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應當實施審計程序以設法解決這些問題;
　　(2)注冊會計師可能需要考慮風險評估結果是否仍然適當。如果認為不適當，注冊會計師需要修正風險評估結果，并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以應對評估的風險;
　　(3)如果問題仍未解決，注冊會計師應當重新考慮對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責的評估，或者重新考慮對管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行的評估，并確定書面聲明與其他審計證據(jù)的不一致對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;
　　(4)如果認為書面聲明不可靠，注冊會計師應當采取適當措施，包括確定其對審計意見可能產(chǎn)生的影響。
　　(二)管理層不提供要求的書面聲明(重點掌握)
　　如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應當：
　　1.與管理層討論該事項;
　　2.重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;
　　3.采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響。
　　(三)發(fā)表無法表示意見的情形(重點掌握)
　　如果存在下列情形之一，注冊會計師應當對財務報表發(fā)表無法表示意見：
　　1.注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠;
　　2.管理層不提供下列書面聲明：
　　(1)針對財務報表的編制，管理層確認其根據(jù)審計業(yè)務約定條款，履行了按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表并使其實現(xiàn)公允反映(如適用)的責任。
　　(2)針對提供的信息和交易的完整性，管理層就下列事項提供書面聲明：
　?、侔凑諏徲嫎I(yè)務約定條款，已向注冊會計師提供所有相關信息，管理層允許注冊會計師不受限制地接觸相關信息，以及被審計單位內(nèi)部人員和其他人員。
　?、谒薪灰拙延涗洸⒎从吃谪攧請蟊碇?。
　　這是因為，如果注冊會計師認為有關這些事項的書面聲明不可靠，或者管理層不提供有關這些事項的書面聲明，則注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，這對財務報表的影響可能是廣泛的，并不局限于財務報表的特定要素、賬戶或項目。在這種情況下，注冊會計師需要對財務報表發(fā)表無法表示意見。