一、單項(xiàng)選擇題，本題型共12小題.每小題2分，共計(jì)24分。每小題只有-個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出-個(gè)正確的答案。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
1甲公司為-家規(guī)模較小的上市公司，乙企業(yè)為某大型未上市的民營(yíng)企業(yè)。甲公司和乙企業(yè)的股本金額分別為800萬元和1500萬元。為實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，甲公司于20×8年9月30日通過向乙企業(yè)原股東定向增發(fā)1200萬股本公司普通股取得乙企業(yè)全部的1500萬股普通股。甲公司每股普通股在20×8年9月30目的公允價(jià)值為50元，乙企業(yè)當(dāng)13每股普通股的公允價(jià)值為40元。甲公司、乙企業(yè)每股普通股的面值均為1元。假定不考慮所得稅影響，甲公司和乙企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答1-2各題。
下列有關(guān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的表述中，正確的是( )。
A.甲公司為法律上的子公司，乙企業(yè)為法律上的母公司
B.合并報(bào)表中，乙企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)以其合并時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量
C.合并后乙企業(yè)原股東持有甲公司股權(quán)的比例為60%
D.合并報(bào)表中的留存收益反映的是甲公司合并前的留存收益
參考答案: C
答案解析:
選項(xiàng)A，甲公司為法律上的母公司，乙企業(yè)為法律上的子公司;選項(xiàng)B，乙企業(yè)是法律上的子公司，但為會(huì)計(jì)上的購(gòu)買方(母公司)，乙企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債應(yīng)以合并前的賬面價(jià)值在合并報(bào)表中反映;選項(xiàng)D，合并報(bào)表中的留存收益反映的是會(huì)計(jì)上母公司(乙企業(yè))合并前的留存收益。
2 此項(xiàng)合并中，乙企業(yè)(購(gòu)買方)的合并成本為( )。
A.4億元
B.5億元
C.9億元
D.11.25億元
參考答案: A
答案解析:
甲公司在該項(xiàng)合并中向乙企業(yè)原股東增發(fā)了1200萬股普通股，合并后乙企業(yè)原股東持有甲公司的股權(quán)比例為60%(1200/2000×100%)，如果假定乙企業(yè)采用發(fā)行本企業(yè)普通股的方式合并甲公司，在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為1000萬股(1 500÷60%-1500)，公允價(jià)值=1000×40=40000(萬元)，即企業(yè)合并成本為4億元。
3 在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，違背可比性要求的是( )。
A.將發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法
B.由于本年利潤(rùn)計(jì)劃完成情況不佳，將已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回
C.將符合資本化條件的一般借款費(fèi)用予以資本化
D.某項(xiàng)存貨已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，將其賬面價(jià)值一次性轉(zhuǎn)人當(dāng)期損益
參考答案: B
答案解析:
按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備不能隨意轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)B屬于人為操縱利潤(rùn)的行為。
4 A公司2014年應(yīng)收股利項(xiàng)目借方期初數(shù)、期末數(shù)分別為：45萬元、37萬元，當(dāng)期確認(rèn)的投資收益中屬于現(xiàn)金股利的金額為20萬元。不考慮其他因素。則“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為( )。
A.28萬元
B.20萬元
C.12萬元
D.10萬元
參考答案: A
答案解析:
取得投資收益收到的現(xiàn)金=45 +20-7=28(萬元)
5 甲公司擁有乙公司80%的表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。20×1年9月甲公司以1000萬元將-臺(tái)設(shè)備銷售給乙公司，該設(shè)備在甲公司的賬面原價(jià)為1000萬元，已提折舊200萬元，已使用2年，預(yù)計(jì)尚可使用8年。設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為0。乙公司購(gòu)入設(shè)備后，當(dāng)日提供給管理部門使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年、凈殘值為0，按直線法計(jì)提折舊(同稅法規(guī)定)。至20×1年12月31日，乙公司尚未對(duì)外銷售該設(shè)備。假定涉及的設(shè)備未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，且在未來期間預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。則該固定資產(chǎn)抵消業(yè)務(wù)對(duì)甲公司20×1年度合并凈利潤(rùn)的影響金額是( )。
A.-200萬元
B.-193.75萬元
C.-145.31萬元
D.145.31萬元
參考答案: C
答案解析:
該固定資產(chǎn)抵消業(yè)務(wù)對(duì)甲公司20X 1年度合并凈利潤(rùn)的影響金額=-200+6.25+48.44=-145.31(萬元)，具體抵消分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)外收入200
貸：固定資產(chǎn)-原價(jià)200
借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊6.25
貸：管理費(fèi)用6.25
借：遞延所得稅資產(chǎn)48.44
貸：所得稅費(fèi)用48.44
6 下列項(xiàng)目中不影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的是( )。
A.以現(xiàn)金購(gòu)買辦公用品
B.以銀行承兌匯票償還貨款
C.本期銷售商品收到的現(xiàn)金
D.以現(xiàn)金支付稅費(fèi)
參考答案: B
答案解析:
銀行承兌匯票不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量.所以選項(xiàng)B不符合題意。
7 甲市某偏遠(yuǎn)山區(qū)為吸引投資，提高開放水平，向A投資者無償劃撥-片荒山供其使用50年。當(dāng)?shù)厣胁淮嬖诨钴S的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量，則該投資者對(duì)這片荒山的處理中正確的是( )。
A.按照名義金額1元計(jì)量
B.沒有支付任何款項(xiàng)，不需要確認(rèn)
C.按照A投資者估計(jì)的公允價(jià)值計(jì)量
D.按照該縣所屬地級(jí)市活躍的交易市場(chǎng)中同類土地使用權(quán)同期的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量
參考答案: A
答案解析:
在很少的情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時(shí)按照其公允價(jià)值確認(rèn)和汁量，公允價(jià)值不能可靠取得的.按照名義金額(1元)計(jì)量。
8 20×3年1月1 日，長(zhǎng)城公司支付2360萬元購(gòu)入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期債券20萬張，每張面值100元.票面利率7%，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關(guān)交易費(fèi)用20萬元。
長(zhǎng)城公司將其劃分為持有至到期投資.經(jīng)計(jì)算確定其實(shí)際利率為3%。則20×4年末甲公司因該債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為( )。
A.62.4萬元
B.71.4萬元
C.69.342萬元
D.140萬元
參考答案: C
答案解析:
20×3年末該債券的攤余成本2380+(2380 X 3%-2000 X 7%)=2311.4(萬元)，20×4年末因該債券所應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2311.4X 3%=69.342(萬元)。
9 甲公司為-家專門銷售電子產(chǎn)品的商場(chǎng)，2012～2013年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下。
(1)2012年賒銷等離子電視-批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額為100萬元.給買方的商業(yè)折扣為5%，同時(shí)規(guī)定的付款條件為2/10，1/20，n/30，其中10天內(nèi)付款比例為70%，10～20天內(nèi)付款比例為20%，20～30天內(nèi)付款比例為10%。
(2)201 2年向丙公司銷售-批冰箱.開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為200萬元，增值稅稅額為34萬元。協(xié)議約定，丙公司在次年3月份之前有權(quán)退還冰箱，且在發(fā)出冰箱時(shí)無法合理估計(jì)退貨率。次年2月20日丙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，商品全部退回，假設(shè)2012年財(cái)務(wù)報(bào)表于2013年3月31日對(duì)外報(bào)出。
(3)2012年1月1日與某品牌簽訂柜臺(tái)出租協(xié)議，約定-次性收取2年的租金300萬元。
(4)2013年向個(gè)人銷售電視機(jī)100臺(tái)，不含稅價(jià)款0.3萬元，每臺(tái)成本0.2萬元，增值稅稅率為17%，同時(shí)回收舊款電視機(jī)作為商品購(gòu)進(jìn)，價(jià)款為0.01萬元(不考慮增值稅)。貨款已經(jīng)收到。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答9-10各題。
甲企業(yè)2012年因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的收入金額為( )。
A.245萬元
B.395萬元
C.595萬元
D.605萬元
參考答案: A
答案解析:
2012年確認(rèn)收入=100×(1—5%)(1)+300/2(3)=95+150=245(萬元)
10 甲企業(yè)2013年因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的收入金額為( )。
A.30萬元
B.180萬元
C.300萬元
D.329萬元
參考答案: B
答案解析:
2013年確認(rèn)收入=300/2(3)+100×0.3(4)=180(萬元)
11 自2×13年1月1日開始，A公司為改進(jìn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行一項(xiàng)科研工作，在研究階段發(fā)生支出50萬元，開發(fā)階段共發(fā)生支出90萬元(其中不符合資本化條件的支出40萬元)。到6月30日，由于A公司科研人員的后續(xù)研究經(jīng)驗(yàn)缺乏，將其委托給B公司繼續(xù)研究，協(xié)議約定研究完成后該科研成果由A公司享有，A公司需要支付價(jià)款80萬元，到2×14年2月20日，該科研完成并取得科研成果。A公司支付價(jià)款80萬元。2×14年3月31日為申請(qǐng)專利發(fā)生注冊(cè)費(fèi)等8萬元，同時(shí)為運(yùn)行該專利發(fā)生了技術(shù)培訓(xùn)支出20萬元。則下列說法中正確的是( )。
A.A公司2×13年計(jì)人當(dāng)期損益的金額為50萬元
B.A公司2×13年末，在資產(chǎn)負(fù)債表“開發(fā)支出”項(xiàng)目中列示金額為140萬元
C.A公司2×14年取得該專利權(quán)后無形資產(chǎn)的人賬價(jià)值為138萬元
D.A公司2×14年發(fā)生的技術(shù)培訓(xùn)支出應(yīng)該計(jì)入無形資產(chǎn)的人賬成本
參考答案: C
答案解析:
選項(xiàng)A，A公司2×13年計(jì)入當(dāng)期損益的金額=50+40=90(萬元);選項(xiàng)B，A公司2×13年末，在資產(chǎn)負(fù)債表“開發(fā)支出”項(xiàng)目中列示金額=90-40=50(萬元);選項(xiàng)C，A公司2×14年取得該專利權(quán)后無形資產(chǎn)的人賬價(jià)值=(90-40)+80+8=138(萬元);選項(xiàng)D，A公司2×14年發(fā)生的技術(shù)培訓(xùn)支出應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
12 海森公司2013年1月1日以1200萬元為對(duì)價(jià)取得非關(guān)聯(lián)企業(yè)順達(dá)公司100%的股權(quán)，投資當(dāng)日順達(dá)公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為800萬元，順達(dá)公司報(bào)表中存在其擁有但未確認(rèn)的-項(xiàng)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，該特許經(jīng)營(yíng)權(quán)使用期限根據(jù)目前信息暫時(shí)無法合理估計(jì)，同時(shí)根據(jù)協(xié)議雙方約定該特許經(jīng)營(yíng)權(quán)可單獨(dú)對(duì)外出售。該項(xiàng)經(jīng)營(yíng)權(quán)在購(gòu)買日允價(jià)值為200萬元，2013年順達(dá)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬元，分配現(xiàn)金股利20萬元。2014年初海森公司對(duì)外出售順達(dá)公司20%股權(quán)，取得價(jià)款300萬元。處置股權(quán)當(dāng)日順達(dá)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1100萬元。不考慮所得稅等因素。則下列有關(guān)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理表述正確的是( )。
A.2013年取得投資日海森公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額為400萬元
B.處置股權(quán)日，該項(xiàng)交易在合并報(bào)表中認(rèn)可的處置損益為0
C.處置股權(quán)日，合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額為160萬元
D.處置股權(quán)日，海森公司處置股權(quán)取得價(jià)款300萬元與處置部分應(yīng)享有順達(dá)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額84萬元應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期投資收益
參考答案: B
答案解析:
選項(xiàng)A，取得投資日，海森公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=1200-(800+200)×100%=200(萬元);選項(xiàng)C，不喪失控制權(quán)處置子公司部分股權(quán)合并報(bào)表中商譽(yù)金額應(yīng)保持不變，仍為200萬元;選項(xiàng)D，不喪失控制下合并報(bào)表中處置價(jià)款與應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額計(jì)入資本公積。
二、多項(xiàng)選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計(jì)20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
13 按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以下各項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的有( )。
A.會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額
B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的累積影響數(shù)
C.會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因
D.前期差錯(cuò)的性質(zhì)
參考答案: A,C,D
答案解析:
會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法，不需要計(jì)算累積影響數(shù)。
14甲公司和乙公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司以在建的工程和生產(chǎn)用A設(shè)備與乙公司的生產(chǎn)用B設(shè)備、專利權(quán)進(jìn)行交換，假定不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A設(shè)備和B設(shè)備均為2010年購(gòu)買的。具體資料如下。
(1)甲公司換出：①在建的工程：已發(fā)生的成本為300萬元;稅務(wù)部門核定應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15萬元;②A設(shè)備：原值為300萬元，已計(jì)提折舊100萬元;稅務(wù)部門核定應(yīng)交增值稅34萬元。
(2)乙公司換出：①B設(shè)備：原值為310萬元，折舊為10萬元;稅務(wù)部門核定應(yīng)交增值稅51萬元;②專利權(quán)：初始成本200萬元，累計(jì)攤銷額20萬元;稅務(wù)部門核定應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅9萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列14-15問題。
下列有關(guān)乙公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有( )。
A.為換出資產(chǎn)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)也應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本
B.應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換人資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換人資產(chǎn)的成本
C.換人在建工程的成本為288萬元
D.換入A設(shè)備的成本為192萬元
E.計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出的金額為26萬元
參考答案: A,B
答案解析:
換人在建工程的成本=(300+51+180+9-34)×300/(300+200)=303.6(萬元)
換人A設(shè)備的成本=(300+51+180+9-34)×200/(300+200)=202.4(萬元)
計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額=0(萬元)
15下列有關(guān)甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有( )。
A.換人B設(shè)備的成本為311.25萬元
B.換入專利權(quán)的成本為186.75萬元
C.換出在建的工程應(yīng)確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額形成的損益
D.換出A設(shè)備應(yīng)確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額形成的損益
E.計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入的金額為2萬元
參考答案: A,B
答案解析:
本題是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，所以不確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額形成的損益，選項(xiàng)C、D錯(cuò)誤。
換入B設(shè)備的成本=(300+15+200+34-51)×300/(300+180)=311.25(萬元)
換入專利權(quán)的成本=(300+15+200+34-51)×180/(300+180)=186.75(萬元)
計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入的金額=0
16 下列各項(xiàng)目中，屬于’止渡本企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)收入的有( )。
A.金融企業(yè)讓渡現(xiàn)金使用權(quán)按期計(jì)提的利息收入
B.出售固定資產(chǎn)所取得的收益
C.合同約定按銷售收入-定比例收取的專利權(quán)使用費(fèi)收入
D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收取的使用費(fèi)收人
參考答案: A,C,D
答案解析:
選項(xiàng)B，出售固定資產(chǎn)所取得的收益屬于利得。
17 下列關(guān)于債務(wù)重組的說法中，正確的有( )。
A.債務(wù)人以持有至到期投資償還債務(wù)的，債權(quán)人以持有至到期投資的公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其初始入賬成本
B.債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式償還債務(wù)的，股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額計(jì)入資本公積-股本溢價(jià)
C.債務(wù)人以存貨償還債務(wù)的，視同銷售該存貨，應(yīng)按照其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本
D.債務(wù)人以可供出售金融資產(chǎn)償還債務(wù)的，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)人資本公積
參考答案: B,D
答案解析:
選項(xiàng)D，應(yīng)記人“投資收益”。
18 甲公司主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，系增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別指明外，銷售價(jià)格均不含增值稅。
2014年發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下。
(1)2014年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售-套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為90萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為70萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為75.8178萬元。假定甲公司收取最后-筆貨款時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，同時(shí)收取增值稅額15.3萬元。假定符合稅法要求，不考慮其他因素。甲公司采用實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益，實(shí)際年利率為6%。
(2)2014年3月1日，甲公司與丙公司簽訂售后回購(gòu)融入資金合同。合同規(guī)定，丙公司購(gòu)人甲公司100臺(tái)中型設(shè)備，每臺(tái)銷售價(jià)格為30萬元。甲公司已于當(dāng)日收到貨款，每臺(tái)銷售成本為10萬元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)。同時(shí)，甲公司于2014年7月31 日按每件35萬元的價(jià)格購(gòu)回全部設(shè)備。甲公司開據(jù)增值稅專用發(fā)票，設(shè)備已經(jīng)發(fā)出。假定甲公司按月平均計(jì)提利息費(fèi)用。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素的影響，回答18-19問題。
下列關(guān)于資料(1)的交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2014年度會(huì)計(jì)處理的相關(guān)表述中，正確的有( )。
A.2014年末長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值為623668.68元
B.2014年確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入758178元
C.2014年影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為103668.68元
D.2014年確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用-45490.68元
參考答案: A,B,C,D
答案解析:
選項(xiàng)A，2014年末長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值=900000—141822—180000+758178×6%=623668.68(元);選項(xiàng)B，確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收人為大型設(shè)備的銷售價(jià)格758178元;選項(xiàng)C，2014年影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=758178-700000+45490.68=103668.68(元);選項(xiàng)D，2014年確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用=(900000—1 41822)×6%=45490.68(元)(貸方?jīng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
19 根據(jù)資料(2)，下列關(guān)于售后回購(gòu)的說法中正確的有( )。
A.有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理
B.2014年3月1日銷售商品時(shí)確認(rèn)計(jì)入其他應(yīng)付款的金額為3500萬元
C.2014年3月31日計(jì)提利息費(fèi)用的金額為100萬元
D.2014年3月1日銷售商品時(shí)應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本1000萬元
參考答案: A,C
答案解析:
選項(xiàng)B，該項(xiàng)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)不符合收入確認(rèn)條件的，銷售的商品不確認(rèn)收入，銷售價(jià)格確認(rèn)為負(fù)債.所以這里確認(rèn)其他應(yīng)付款的金額=30×100=3000(萬元);選項(xiàng)D，該項(xiàng)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)不符合收入確認(rèn)條件，不需結(jié)轉(zhuǎn)成本。
20 振興實(shí)業(yè)為建造辦公樓發(fā)生兩筆-般借款，分別為：2011年3月1日借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6%，利息按年支付;2011年9月1日借款5000萬元，借款期限為5年，年利率為8%，利息按年支付。當(dāng)年資產(chǎn)支出如下：3月1日180萬元、5月1日1200萬元、8月1日600萬元、12月1日2400萬元。假定企業(yè)按季度計(jì)算資本化率，則下列關(guān)于該企業(yè)2011年各季度資本化率的計(jì)算正確的有( ) 。
A.第-季度-般借款資本化率為1.5%
B.第二季度-般借款資本化率為1.5%
C.第三季度-般借款資本化率為1.73%
D.第四季度-般借款資本化率為1.86%
參考答案: A,B,C,D
答案解析:
?、?9季度一般借款資本化率=[2000×6%×1/12]/(2000×1/3)=1.5%
②第二季度一般借款資本化率=6%×3/12=1.5%
?、鄣谌径纫话憬杩钯Y本化率=(2000×6%×3/12+5000×8%×1/12)/(2000×3/3+5000×1/3)=1.73%
?、艿谒募径纫话憬杩钯Y本化率=(2000×6%×3/12+5000×8%×3/12)/(2000×3/3+5000×3/3)=1.86%
21甲公司與乙公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年甲、乙公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)。
(1)8月，甲公司以-臺(tái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備換入乙公司的-項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換出設(shè)備的原價(jià)為200萬元，已使用1.5年，已提折舊50萬元，已提減值準(zhǔn)備20萬元，公允價(jià)值為160萬元。乙公司換出的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，賬面余額為140萬元，其中成本為100萬元，公允價(jià)值變動(dòng)(借方)為40萬元，公允價(jià)值為170萬元。乙公司另向甲公司支付銀行存款17.2萬元。甲公司為取得上述房地產(chǎn)，用銀行存款支付契稅、手續(xù)費(fèi)等共計(jì)4萬元。甲公司換入該項(xiàng)房地產(chǎn)當(dāng)日將其對(duì)外出租，作為投資性房地產(chǎn)核算。乙公司因換出房地產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅9萬元，乙公司將換人設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。
(2)10月，甲公司將-項(xiàng)賬面價(jià)值為110萬元的持有至到期投資與乙公司-項(xiàng)公允價(jià)值為100萬元的土地使用權(quán)相交換，未發(fā)生其他款項(xiàng)的收付。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答21-22問題。
下列有關(guān)甲公司的會(huì)計(jì)處理，說法正確的有( )。
A.換入投資性房地產(chǎn)的成本為142.8萬元
B.支付的契稅、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
C.換入投資性房地產(chǎn)的成本為174萬元
D.換出設(shè)備的處置利得為30萬元
E.換出持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)投資收益-10萬元
參考答案: C,D,E
答案解析:
選項(xiàng)B，為換入房產(chǎn)支付的契稅、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)人換入房地產(chǎn)成本;選項(xiàng)C，換入投資性房地產(chǎn)的成本=160+支付的補(bǔ)價(jià)10+4=174(萬元);選項(xiàng)D，換出設(shè)備的處置利得=160-(200—50—20)=30(萬元);選項(xiàng)E，資料(2)不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司換出的持有至到期投資按賬面價(jià)值110萬元結(jié)轉(zhuǎn)，換入土地使用權(quán)的入賬價(jià)值為100萬元，借方差額作為持有至到期投資的處置損益，記入“投資收益”。
22下列有關(guān)乙公司的會(huì)計(jì)處理，說法不正確的有( )。
A.換人固定資產(chǎn)的成本為187.2萬元
B.換入固定資產(chǎn)的成本為160萬元
C.換出房地產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出
D.上述業(yè)務(wù)對(duì)乙公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響為70萬元
E.上述業(yè)務(wù)對(duì)乙公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響為21萬元
參考答案: A,C,D
答案解析:
選項(xiàng)A，換入固定資產(chǎn)的成本=170-收到的補(bǔ)價(jià)10=160(萬元);選項(xiàng)C，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)計(jì)人營(yíng)業(yè)稅金及附加;選項(xiàng)D，上述業(yè)務(wù)對(duì)乙公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響=170—140+40—40—9=21(萬元)。
三、綜合題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，*6得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，*6得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型*6得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
23 甲公司是一生產(chǎn)制造型企業(yè)，專門生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，2012年和2013年發(fā)生了如下相關(guān)業(yè)務(wù)。
(1)2012年2月，甲公司需購(gòu)置-臺(tái)環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為1000萬元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補(bǔ)助360萬元的申請(qǐng)。2012年2月14日，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)并撥付甲公司360萬元財(cái)政撥款(同日到賬)。
(2)2012年3月1日，甲公司為建造-項(xiàng)工程，向政府申請(qǐng)補(bǔ)助100萬元，3月20日，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)并撥付甲公司100萬元財(cái)政撥款，該項(xiàng)工程在2012年末尚未完工。
(3)2012年3月31日，甲公司購(gòu)入上述環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為1200萬元，使用壽命5年，采用直線法計(jì)提折舊(假設(shè)無殘值)，該設(shè)備不需要安裝，購(gòu)入當(dāng)天即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
(4)2012年5月1日，甲公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品因其價(jià)格受到政府限制，政府給予了20萬元的補(bǔ)貼用于彌補(bǔ)本期的虧損。
(5)2012年7月，甲公司因生產(chǎn)的B產(chǎn)品比較先進(jìn)，符合增值稅先征后返的原則，稅務(wù)局按照其實(shí)際繳納的增值稅返還了80%，2012年7月繳納了200萬元，2012年8月返還增值稅160萬元。
(6)2012年10月，甲公司向政府返還補(bǔ)貼收入10萬元。
(7)2013年3月31日，甲公司出售了2012年購(gòu)入的環(huán)保設(shè)備，取得價(jià)款1000萬元。假定按月分?jǐn)傔f延收益。
假定不考慮其他因素。
要求：(答案金額以“萬元”為單位)
(1)判斷上述業(yè)務(wù)中哪些是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。
(2)計(jì)算上述業(yè)務(wù)中因政府補(bǔ)助對(duì)甲公司2012年損益的影響金額。
(3)編制甲公司與環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。
答案解析:
(1)甲公司因購(gòu)置環(huán)保設(shè)備和建造工程而申請(qǐng)的財(cái)政撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。
(2)上述業(yè)務(wù)中(4)、(5)、(6)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)人或沖減營(yíng)業(yè)外收入，這3個(gè)事項(xiàng)對(duì)于當(dāng)期損益的影響金額=20+160—10=170(萬元)。
另外，2012年年末應(yīng)攤銷因環(huán)保設(shè)備而產(chǎn)生的政府補(bǔ)助計(jì)入損益的金額=360/5 × 9/12=54(萬元)，所以政府補(bǔ)助對(duì)2012年損益的影響金額=170+54=224(萬元)。
(3)2012年2月14日，甲公司收到財(cái)政撥款：
借：銀行存款360
貸：遞延收益360
2012年3月31日，甲公司購(gòu)入環(huán)保設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)1209
貸：銀行存款1200
2012年4-12月每月分別攤銷遞延收益：
借：遞延收益(360/5/12)6
貸：營(yíng)業(yè)外收入6
同時(shí)，每月分別計(jì)提折舊：
借：制造費(fèi)用(1200/5/12)20
貸：累計(jì)折舊20
2013年1—3月每月分別攤銷遞延收益：
借：遞延收益6
貸：營(yíng)業(yè)外收入6
同時(shí)，每月分別計(jì)提折舊：
借：制造費(fèi)用(1200/5/12)20
貸：累計(jì)折舊20
2013年3月31日出售該套設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)清理960
累計(jì)折舊(1200/5)240
貸：固定資產(chǎn)1200
借：銀行存款1000
貸：固定資產(chǎn)清理960
營(yíng)業(yè)外收入40
轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：
借：遞延收益[360/5/12×(4×12)]288
貸：營(yíng)業(yè)外收入288
24天成公司和林海公司是不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立的公司，適用的增值稅稅率均為17%。有關(guān)企業(yè)合并資料如下。
(1)2012年12月25日，這兩個(gè)公司達(dá)成合并協(xié)議，由天成公司采用控合并方式對(duì)林海公司進(jìn)行合并，合并后天成公司取得林海公司70%的股份。(2)2013年1月1日天成公司以 一項(xiàng)固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)合并了林海公司。該固定資產(chǎn)原值為3600萬元，已計(jì)提折舊1480萬元，公允價(jià)值為1920萬元;交易性金融資產(chǎn)的成本為2000萬元，公允價(jià)值變動(dòng)(借方余額)為200萬元，公允價(jià)值為2600萬元;庫(kù)存商品賬面價(jià)值為1600萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2000萬元;相關(guān)資產(chǎn)均已交付林海公司并辦妥相關(guān)手續(xù)。假定不考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)。
(3)天成公司為企業(yè)合并發(fā)生審計(jì)、評(píng)估費(fèi)120萬元。
(4)購(gòu)買日林海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8000萬元(與賬面價(jià)值相等)。
(5)2013年2月4日林海公司宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元。
(6)2013年全年林海公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬元。
(7)2014年2月4日林海公司宣告分配現(xiàn)金股利4000萬元。
(8)2014年12月31日林海公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積200萬元。
(9)2014年全年林海公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬元。
(10)2015年1月4日天成公司出售持有的林海公司全部股權(quán)的 一半，天成公司對(duì)林海公司的持股比例變?yōu)?5%，在林海公司董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)林海公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。出售取得的價(jià)款4000萬元已收到，當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。其他資料：假定不考慮所得稅等因素的影響。
要求：
(1)確定購(gòu)買方。
(2)計(jì)算確定購(gòu)買成本。
(3)計(jì)算固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益。
(4)計(jì)算購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。
(5)計(jì)算天成公司2013年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并編制購(gòu)買日天成公司個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。
(6)判斷2015年1月4日出售 一半股權(quán)后，天成公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。
(7)計(jì)算由于處置該股權(quán)對(duì)天成公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表留存收益的影響額。
答案解析:
(1)天成公司為購(gòu)買方。(2)天成公司的購(gòu)買成本=1920+2600+2000×(1+17%)=6860(萬元)(3)固定資產(chǎn)處置損益=1920-(3600—1480)=-200(萬元)交易性金融資產(chǎn)處置損益=2600—2200=400(萬元)
(4)購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=6860—8000×70%=1260(萬元)(5)天成公司作為合并對(duì)價(jià)交付的交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2600—2000=600(萬元);由于林海公司宣告分配現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2000×70%=1400(萬元)。因此，天成公司2013年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為2000萬元(600+1400)。天成公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理2120
累計(jì)折舊1480
貸：固定資產(chǎn)3600
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-林海公司6860
營(yíng)業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失200
貸：固定資產(chǎn)清理2120
交易性金融資產(chǎn)-成本2000
-公允價(jià)值變動(dòng)200
投資收益400
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(2000× 17%)340
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200
貸：投資收益200
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1600
貸：庫(kù)存商品1600
借：管理費(fèi)用120
貸：銀行存款120
(6)天成公司出售-半股權(quán)后應(yīng)采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資。理由：天成公司對(duì)林海公司的持股比例變?yōu)?5%，在林海公司董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)林海公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制，能夠?qū)α趾９臼┘又卮笥绊?。所以?yīng)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。(7)處置股權(quán)對(duì)天成公司留存收益的影響額=(3000+6000)× 35%-(2000×70%+4000×70%)×50%=3150—2100=1050(萬元)
【提示】(3000+6000)× 35 %是處置投資以后按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益的影響;(2000× 70%+4000× 70%)×50%是處置投資以后按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期間宣告分派的現(xiàn)金股利的影響。
25嘉華股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“嘉華公司”)為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;
適用的所得稅稅率為25%;假定除特殊說明外不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。商品銷售價(jià)格中均不含增值稅額;商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營(yíng)業(yè)務(wù)。資產(chǎn)銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價(jià)格結(jié)算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
嘉華公司2014年1 2月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下。
(1)12月1日，向A公司銷售商品(為應(yīng)稅消費(fèi)品)-批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為600萬元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，款項(xiàng)尚未收取。為及時(shí)收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅)。該批商品的實(shí)際成本為400萬元。
(2)12月5日.收到B公司來函，要求對(duì)當(dāng)年11月10日所購(gòu)商品在銷售價(jià)格上給予10%的折讓(嘉華公司在該批商品售出時(shí)，已確認(rèn)銷售收入100萬元，但款項(xiàng)尚未收取)。經(jīng)查核.該
批商品存在外觀質(zhì)量問題。嘉華公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。
(3)12月9日，收到A公司本月購(gòu)買消費(fèi)品支付的貨款，并存入銀行。
(4)12月12日，與C公司簽訂-項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同規(guī)定，C公司有償使用嘉華公司的該項(xiàng)專利技術(shù)，使用期為3年，-次性支付使用費(fèi)150萬元;嘉華公司在合同簽訂日提供該專利技術(shù)資料，不提供后續(xù)服務(wù)。與該項(xiàng)交易有關(guān)的手續(xù)已辦妥，從C公司收取的使用費(fèi)已存入銀行。
(5)12月15日，與D公司簽訂-項(xiàng)設(shè)備安裝合同。合同規(guī)定，該設(shè)備安裝期限為4個(gè)月，合同總價(jià)款為200萬元。合同簽訂日預(yù)收價(jià)款50萬元，至12月31日，已實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用20萬元(均為安裝人員工資)，預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)用80萬元。嘉華公司按實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例確定安裝勞務(wù)的完工程度。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。
(6)12月20日，與F公司簽訂協(xié)議，采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托其代銷商品-批。該批商品的協(xié)議價(jià)為400萬元(不含增值稅額)，實(shí)際成本為320萬元，F(xiàn)公司按銷售額(不含增值稅額)
的10%收取手續(xù)費(fèi)。商品已運(yùn)往F公司。12月31日，收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的75%，款項(xiàng)尚未收到。
(7)12月22日，銷售材料-批，價(jià)款為60萬元，該材料發(fā)出成本為50萬元?？铐?xiàng)已存入銀行。
(8)12月24日，轉(zhuǎn)讓可供出售金融資產(chǎn)取得轉(zhuǎn)讓收入120萬元，可供出售金融資產(chǎn)賬面余額為85萬元(其中：“可供出售金融資產(chǎn)-成本”的余額為65萬元，“可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”的余額為20萬元)。
(9)12月31日，嘉華公司持有的-項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)前的賬面價(jià)值為200萬元，公允價(jià)值為240萬元。
(10)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。
(11)除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，登記本月發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的有關(guān)賬戶發(fā)生額如下：
(12)假定嘉華公司部分資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)在2014年12月份的變化情況如下表所示(其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值-致)：
要求：
(1)根據(jù)資料(1)～(12)及其他相關(guān)資料，計(jì)算嘉華公司2014年12月份的應(yīng)交所得稅和應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱)(假定不考慮其他因素)
(2)編制嘉華公司2014年12月份的利潤(rùn)表。
利潤(rùn)表(簡(jiǎn)表)
編制單位：嘉華公司2014年12月單位：萬元
答案解析:
(1)12月份營(yíng)業(yè)收入=600(1)-100×10%
(2)+150(4)+40(5)+400×75%(6)+60(7)=1140(萬元)
12月份營(yíng)業(yè)成本=400(1)+20(5)+320×75%(6)+50(7)+40=750(萬元)
12月份營(yíng)業(yè)稅金及附加=600×10%(1)=60(萬元)
12月份銷售費(fèi)用=400×75%×10%(6)+20=50(萬元)
12月份管理費(fèi)用=35(萬元)
12月份財(cái)務(wù)費(fèi)用=600×2%(3)+10=22(萬元)
12月份資產(chǎn)減值損失=30(10)(萬元)
12月份投資收益=(120-85)(8)+20(8)=55(萬元)
12月份公允價(jià)值變動(dòng)損益=40(萬元)
12月份營(yíng)業(yè)外收入=30(萬元)
12月份營(yíng)業(yè)外支出=50(萬元)
12月份營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=1140-750-60-50-35-22-30+55+40=288(萬元)
12月份利潤(rùn)總額=1140-750-60-50-35-22-30+55+40+30-50=268(萬元)
12月份的應(yīng)交所得稅=(利潤(rùn)總額268-公允價(jià)值變動(dòng)損益40+計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30+本期會(huì)計(jì)折舊大于稅收折舊的差額50)×25%=77(萬元)
借：所得稅費(fèi)用77
借：所得稅費(fèi)用77
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅77
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(60+250)×25%-(30+200)×25%=20(萬元)
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=40×25%=10(萬元)
應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債=20 × 25%=5(萬元)
借：遞延所得稅資產(chǎn)20
貸：遞延所得稅負(fù)債5
所得稅費(fèi)用10
資本公積-其他資本公積5
資本公積-其他資本公積5
(2)嘉華公司2014年12月份的利潤(rùn)表：
利潤(rùn)表(簡(jiǎn)表)
編制單位：嘉華公司2014年12月單位：萬元
26飛樂公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，隨著國(guó)家家電下鄉(xiāng)和以舊換新政策的持續(xù)實(shí)施，飛樂公司產(chǎn)品銷量連續(xù)增長(zhǎng)，至2013年年末太陽能熱水器銷量已達(dá)到生產(chǎn)線*5產(chǎn)能，遂決定擴(kuò)大生產(chǎn)能力、租人一條新的太陽能熱水器生產(chǎn)線。2013年年末，飛樂公司面臨兩種方案可供選擇。
方案-：
與乙租賃公司(以下簡(jiǎn)稱乙公司)簽訂協(xié)議租人生產(chǎn)線。
租賃期為2013年12月31日至2017年12月31日，2014年至2017年每年年末支付租金600萬元。租賃期滿時(shí)，A生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為300萬元，均由飛樂公司自行擔(dān)保。租賃合同年利率為6%，飛樂公司無法獲知乙公司的租賃內(nèi)含利率。
2013年12月31日，該生產(chǎn)線在乙公司的賬面價(jià)值為2500萬元，公允價(jià)值也為2500萬元，已使用3年，預(yù)計(jì)尚可使用5年。2017年12月31日，飛樂公司將A生產(chǎn)設(shè)備歸還給乙公司。
方案二：
與丙公司簽訂協(xié)議租人生產(chǎn)線。丙公司原為家電生產(chǎn)企業(yè)，近年主業(yè)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)電腦及相關(guān)部件，導(dǎo)致生產(chǎn)線閑置。
租賃期為2013年12月31日至2015年12月31日，2013年至2015年，每年年末支付租金500萬元。丙公司該生產(chǎn)線賬面價(jià)值為2300萬元，公允價(jià)值為2500萬元，已經(jīng)使用3年，預(yù)計(jì)尚可使用5年。2015年12月31日租賃期滿時(shí)歸還資產(chǎn)。
假設(shè)兩條生產(chǎn)線型號(hào)、生產(chǎn)能力及新舊程度完全相同。2013年12月31日，生產(chǎn)線運(yùn)抵飛樂公司當(dāng)日即可投入使用;生產(chǎn)線生產(chǎn)的熱水器于生產(chǎn)當(dāng)年全部對(duì)外出售。飛樂公司固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折1日。
另外，飛樂公司正在籌備上市，為滿足相關(guān)法規(guī)規(guī)定的連續(xù)三年盈利要求(2014年為第三年)，公司暫緩考慮長(zhǎng)期指標(biāo)，下年經(jīng)營(yíng)首要目標(biāo)是當(dāng)年盈利*5化。[(P/A，6%，4)=3.4651;(P/F，6%，4)=0.7921;(P/A，2%，4)=3.8077;(P/F，2%，4)=0.9238]
要求：
(1)以飛樂公司2014年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為基礎(chǔ)，分別對(duì)兩個(gè)方案進(jìn)行分析，說明飛樂公司應(yīng)作出的選擇。
(2)如果飛樂公司選擇方案一，編制飛樂公司2017年年末租金支付以及其他與租賃事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;如果飛樂公司選擇方案二.編制丙公司2015年與租賃事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)如果飛樂公司選擇方案一，計(jì)算乙公司的租賃內(nèi)含利率并編制其在2014年的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄(結(jié)果保留兩位小數(shù)，金額單位用“萬元”表示)
答案解析:
(1)方案-屬于融資租賃。
理由：該最低租賃付款額的現(xiàn)值=600×3.4651+300X0.7921=2316.69(萬元)，占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值(2500萬元)的92.67%，在90%以上，另外，租賃期占資產(chǎn)尚可使用年限的80%(4/5)，大于75%，符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)。
方案二屬于經(jīng)營(yíng)租賃(不符合融資租賃任何-條標(biāo)準(zhǔn))。
因?yàn)閮蓷l生產(chǎn)線型號(hào)、生產(chǎn)能力以及新舊程度完全相同，所以二者產(chǎn)品產(chǎn)量及收入金額是相等的，為了達(dá)到盈利*5化耳標(biāo)，就要使得企業(yè)2014年租賃相關(guān)費(fèi)用最小化。
對(duì)于方案-而言，該租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為2316.69萬元，對(duì)2014年費(fèi)用的影響金額=計(jì)提折舊對(duì)營(yíng)業(yè)成本的影響(2316.69—300)/4+當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用2316.69 X 6%=504.17+139=643.17(萬元)。
對(duì)于方案二而言，每年應(yīng)該確認(rèn)的租金費(fèi)用金額=500X 3/2=750(萬元)。
因此，飛樂公司應(yīng)該選擇方案-。
(2)飛樂公司選擇了方案-，相關(guān)賬務(wù)處理為：
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借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款600
貸：銀行存款600
?、诖_認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：2014年分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=2316.69×6%=139(萬元);2015
年分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=[2316.69-(600—139)]x 6%=111.34(萬元);2016年分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=[ 2316.69-(600-139)-(600-111.34)]×6%=82.02(萬元);2017年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用(租賃最后一年做尾數(shù)調(diào)整，倒擠計(jì)算)=(600×4+300—2316.69)-139-111.34-82.02=50.95(萬元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50.95
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用50.95
?、塾?jì)提折舊
計(jì)提折舊=2316.69-300-504.17×3=504.18(萬元)
借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)504.18
貸：累計(jì)折舊504.18
?、軞w還設(shè)備
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款300
累計(jì)折舊2016.69
貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)2316.69
(3)①計(jì)算租賃內(nèi)含利率R：
600×(P/A，R，4)+300×(P/F，R，4)=2500(萬元)
因?yàn)椋?00×(P/A，2%，4)+300 X(P/F，2%，4)=2561.76(萬元)
600×(P/A，6%，4)+300 X(P/F，6%，4)=2316.69(萬元)
所以：(R-2%)/(6%-2%)=(2500-2561.76)/(2316.69-2561.76)
計(jì)算得知，租賃內(nèi)含利率=3%。
②賬務(wù)處理：
2014年12月31日
借：銀行存款600
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款600
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益75
貸：租賃收入(2500X 3%)75
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