現階段進入2015年注會基礎備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，跟著高頓網校小編一起來學習2015《會計》重難點歸納之第十九章節(jié)《所得稅》：
*9節(jié) 所得稅會計概述
一、所得稅會計
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第十九章所得稅*9節(jié)所得稅會計概述的內容。
【知識點】：所得稅會計
所得稅會計采用資產負債表債務法核算所得稅，資產負債表債務法是從資產負債表出發(fā)，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。
第二節(jié) 資產、負債的計稅基礎及暫時性差異
一、資產的計稅基礎
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第十九章所得稅第二節(jié)資產、負債的計稅基礎及暫時性差異的內容。
【知識點】：資產的計稅基礎
資產的計稅基礎，指企業(yè)收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。
資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額
某一資產負債表日的計稅基礎=成本-以前期間已稅前列支的金額
(一)固定資產
賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產減值準備
計稅基礎=實際成本-稅法累計折舊
(二)無形資產
1.對于內部研究開發(fā)形成的無形資產，企業(yè)會計準則規(guī)定有關研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應當資本化作為無形資產的成本;稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
【提示】如果會計攤銷方法、攤銷年限和殘值均符合稅法規(guī)定，那么每期納稅調減的金額均為會計計入費用(研究階段的支出、開發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無形資產后的攤銷額)的50%。
(三) 以公允價值計量的金融資產
1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
會計：公允價值(期末按公允價值計量，公允價值變動計入公允價值變動損益)
稅法：取得時的成本
2.可供出售金融資產
會計：公允價值(期末按公允價值計量，公允價值變動計入資本公積——其他資本公積)
稅法：取得時的成本
(四)其他資產
因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產，可能造成其賬面價值與計稅基礎之間存在差異。
1.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產
會計：期末按公允價值計量
稅法：以歷史成本為基礎確定
2.將國債作為持有至到期投資
賬面價值：期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提利息(期初攤余成本×實際利率)-本期收回本金和利息
計稅基礎：與賬面價值相等
3.其他各種資產減值準備
二、負債的計稅基礎
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第十九章所得稅第二節(jié)資產、負債的計稅基礎及暫時性差異的內容。
【知識點】：負債的計稅基礎
負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額
(一)企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債
(二)預收賬款
(三)應付職工薪酬
企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務給予的各種形式的報酬以及其他相關支出均應作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的合理的工資薪金性質的支出可稅前列支。一般情況下，對于應付職工薪酬，其計稅基礎為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0之間的差額，即賬面價值等于計稅基礎。
需要說明的是，對于以現金結算的股份支付，企業(yè)在每一個資產負債表日確認的應付職工薪酬，稅法規(guī)定，實際支付時可計入應納稅所得額，未來期間可予稅前扣除的金額為其賬面價值，因此計稅基礎為0。
(四)其他負債
其他負債如企業(yè)應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規(guī)定，行政性的罰款和滯納金不得稅前扣除，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎等于賬面價值。
三、特殊交易或事項中產生的資產、負債計稅基礎的確定
【內容導航】：
(一)特殊交易或事項中產生的資產、負債計稅基礎的確定
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第十九章所得稅第二節(jié)資產、負債的計稅基礎及暫時性差異的內容。
【知識點】：特殊交易或事項中產生的資產、負債計稅基礎的確定
除企業(yè)在正常生產經營活動過程中取得的資產和負債以外，對于某些特殊交易中產生的資產、負債，其計稅基礎的確定應遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過程中取得資產、負債計稅基礎的確定。
由于會計與稅法法規(guī)對企業(yè)合并的劃分標準不同，處理原則不同，某些情況下，會造成企業(yè)合并中取得的有關資產、負債的入賬價值與其計稅基礎的差異。
四、暫時性差異
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第十九章所得稅第二節(jié)資產、負債的計稅基礎及暫時性差異的內容。
【知識點】：暫時性差異
暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。根據暫時性差異對未來期間應納稅所得額影響的不同，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
某些不符合資產、負債的確認條件，未作為財務報告中資產、負債列示的項目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也構成暫時性差異。
(一)應納稅暫時性差異
應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。
應納稅暫時性差異通常產生于以下情況：
1.資產的賬面價值大于其計稅基礎
2.負債的賬面價值小于其計稅基礎
(二)可抵扣暫時性差異
可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。
可抵扣暫時性差異一般產生于以下情況：
1.資產的賬面價值小于其計稅基礎
2.負債的賬面價值大于其計稅基礎
(三)特殊項目產生的暫時性差異
1.未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異
某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產、負債的確認條件而未體現為資產負債表中的資產或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值零與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。
2.可抵扣虧損及稅款抵減產生的暫時性差異
對于按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的，但本質上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，將其視同可抵扣暫時性差異處理，在符合確認條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產。
第三節(jié) 遞延所得稅負債及遞延所得稅資產的確認和計量
一、遞延所得稅負債的確認和計量
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第十九章所得稅第三節(jié)遞延所得稅負債及遞延所得稅資產的確認和計量的內容。
【知識點】：遞延所得稅負債的確認和計量
(一) 一般原則
除所得稅準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產、負債相關的以外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。
(二)不確認遞延所得稅負債的情況
有些情況下，雖然資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產生了應納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，所得稅準則中規(guī)定不確認相應的遞延所得稅負債，主要包括：
1.商譽的初始確認
商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產公允價值的份額
若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)。
2.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。
3.與子公司、聯營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間;二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉回，如果不希望其轉回，則在可預見的未來該項暫時性差異即不會轉回，對未來期間的計稅不產生影響，從而無須確認相應的遞延所得稅負債。
對于權益法核算的長期股權投資，其計稅基礎與賬面價值產生的有關暫時性差異是否應確認相關的所得稅影響，應當考慮該項投資的持有意圖：
(1)如果企業(yè)擬長期持有，則因初始投資成本的調整產生的暫時性差異預計未來期間不會轉回，對未來期間沒有所得稅的影響;因確認投資收益產生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響;因確認應享有的被投資單位其他權益變動而產生的暫時性差異，在長期持有的情況下，預計未來期間也不會轉回。因此，在準備長期持有的情況下，對于采用權益法核算的長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異，投資企業(yè)一般不確認相關的所得稅影響。
(2)在投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉讓或處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。在持有意圖由長期持有轉變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權投資的賬面價值與計稅基礎不同產生的有關暫時性差異，均應確認相關的所得稅影響。
(三)遞延所得稅負債的計量
遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量。在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認遞延所得稅負債時，可以以現行適用稅率為基礎計算確定，無論應納稅暫時性差異的轉回期間如何，遞延所得稅負債的確認不要求折現。
二、遞延所得稅資產的確認和計量
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第十九章所得稅第三節(jié)遞延所得稅負債及遞延所得稅資產的確認和計量的內容。
【知識點】：遞延所得稅資產的確認和計量
(一)一般原則
資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。
1.企業(yè)合并中，按照會計準則規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，并調整合并中應予確認的商譽等。
2.與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益。如因可供出售金融資產公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產。
(二)不確認遞延所得稅資產的特殊情況
某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，所得稅準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅資產。其原因在于，如果確認遞延所得稅資產，則需調整資產、負債的入賬價值，對實際成本進行調整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，該種情況下不確認相應的遞延所得稅資產。
(三)遞延所得稅資產的計量
1.適用稅率的確定。確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不予折現。
2.遞延所得稅資產的減值。資產負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。遞延所得稅資產的賬面價值減記以后，繼后期間根據新的環(huán)境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。
三、特殊交易或事項中涉及遞延所得稅的確認
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第十九章所得稅第三節(jié)遞延所得稅負債及遞延所得稅資產的確認和計量的內容。
【知識點】：特殊交易或事項中涉及遞延所得稅的確認
(一)與直接計入所有者權益的交易或事項相關的所得稅
與當期及以前期間直接計入所有者權益的交易或事項相關的當期所得稅及遞延所得稅應當計入所有者權益。直接計入所有者權益的交易或事項主要有：會計政策變更采用追溯調整法或對前期差錯更正采用追溯重述法調整期初留存收益、可供出售金融資產公允價值變動計入所有者權益、同時包含負債及權益成份的金融工具在初始確認時計入所有者權益等。
(二)與企業(yè)合并相關的遞延所得稅
在企業(yè)合并中，購買方取得的可抵扣暫時性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產確認條件而不予以確認。購買日后12個月內，如取得新的或進一步信息表明購買日的相關情況已經存在，預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經濟利益能夠實現的，應當確認相關的遞延所得稅資產，同時減少商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認為當前損益;除上述情況以外，確認與企業(yè)合并相關的遞延所得稅資產，應當計入當期損益。
【提示】此處指的是購買日不符合遞延所得稅資產確認條件的可抵扣暫時性差異，購買日后符合條件確認遞延所得稅資產的會計處理。對購買日符合遞延所得稅資產確認條件的可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產，同時減少商譽。
四、適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響
【內容導航】：
(一)適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第十九章所得稅第三節(jié)遞延所得稅負債及遞延所得稅資產的確認和計量的內容。
【知識點】：適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響
因稅收法規(guī)的變化，導致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債按照新的稅率重新計量。
遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的計量如下圖所示：
第四節(jié) 所得稅費用的確認和計量
一、當期所得稅
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第十九章所得稅第四節(jié)所得稅費用的確認和計量的內容。
【知識點】：當期所得稅
當期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅，應以適用的稅收法規(guī)為基礎計算確定。
應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率
應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額
(一)納稅調整增加額
1.按會計準則規(guī)定核算時不作為收益計入財務報表，但在計算應納稅所得額時作為收益需要交納所得稅。
2.按會計準則規(guī)定核算時確認為費用或損失計入財務報表，但在計算應納稅所得額時則不允許扣減。
(二)納稅調整減少額
1.按會計準則規(guī)定核算時作為收益計入財務報表，但在計算應納稅所得額時不確認為收益。
2.按會計準則規(guī)定核算時不確認為費用或損失，但在計算應納稅所得額時則允許扣減。
二、遞延所得稅
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第十九章所得稅第四節(jié)所得稅費用的確認和計量的內容。
【知識點】：遞延所得稅
遞延所得稅，是指企業(yè)在某一會計期間確認的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的綜合結果。即按照企業(yè)會計準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的當期發(fā)生額，但不包括計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并的所得稅影響。
遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅資產的減少-當期遞延所得稅負債的減少-當期遞延所得稅資產的增加
或遞延所得稅=(遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得稅負債的期初余額)-(遞延所得稅資產的期末余額-遞延所得稅資產的期初余額)
三、所得稅費用
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第十九章所得稅第四節(jié)所得稅費用的確認和計量的內容。
【知識點】：所得稅費用
計算確定了當期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即：
所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用
計入當期損益的所得稅費用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權益中確認的交易或事項產生的所得稅影響。與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權益。
四、合并財務報表中因抵消未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第十九章所得稅第四節(jié)所得稅費用的確認和計量的內容。
【知識點】：合并財務報表中因抵消未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅
企業(yè)在編制合并財務報表時，因抵消未實現內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并相關的遞延所得稅除外。
五、所得稅的列報
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第十九章所得稅第四節(jié)所得稅費用的確認和計量的內容。
【知識點】：所得稅的列報
一般情況下，在個別財務報表中，當期所得稅資產與負債及遞延所得稅資產及遞延所得稅負債可以以抵銷后的凈額列示。在合并財務報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當期所得稅資產或遞延所得稅資產與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結算的法定權利并且意圖以凈額結算。
