以下為高頓注冊會計師頻道為考生搜集整理的注冊會計師考試《會計》2013年真題試卷之綜合題（1）：
　　三、綜合題
　　1.甲公司20×2年實現(xiàn)利潤總額3640萬元，當年度發(fā)生的部分交易或事項如下：
　　(1)自3月20日起自行研發(fā)一項新技術，20×2年以銀行存款支付研發(fā)支出共計680萬元，其中研究階段支出220萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬元，符合資本化條件后支出400萬元，研發(fā)活動至20×2年底仍在進行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
　　(2)7月10日，自公開市場以每股5.5元購入20萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產。20×2年12月31日，乙公司股票收盤價為每股7.8元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產以取得成本作為計稅基礎。
　　(3)20×2年發(fā)生廣告費2000萬元。甲公司當年度銷售收入9800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
　　其他有關資料，甲公司適用的所得稅稅率為25%，本題不考慮中期財務報告的影響，除上述差異外，甲公司20×2年未發(fā)生其他納稅調整事項，遞延所得稅資產和負債無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響。
　　要求：
　　(1)對甲公司20×2年自行研發(fā)新技術發(fā)生支出進行會計處理，確定20×2年12月31日所形成開發(fā)支出的計稅基礎，判斷是否確認遞延所得稅并說明理由。
　　(2)對甲公司購入及持有乙公司股票進行會計處理，計算該可供出售金融資產在20×2年12月31日的計稅基礎，編制確認遞延所得稅相關的會計分錄。
　　(3)計算甲公司20×2年應交所得稅和所得稅費用，并編制確認所得稅費用相關的會計分錄。
　　【答案與解析】
　　1、正確答案：
　　(1)
　?、贂嫹咒洠?/div>
　　借：研發(fā)支出—費用化支出280
　　—資本化支出400
　　貸：銀行存款680
　　借：管理費用280
　　貸：研發(fā)支出——費用化支出280
　?、陂_發(fā)支出的計稅基礎=400×150%=600(萬元)，與其賬面價值400萬元之間形成的200萬元暫時性差異不確認遞延所得稅資產。理由：該項交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，若確認遞延所得稅資產，違背歷史成本計量屬性。
　　(2)
　?、儋徣爰俺钟幸夜竟善睍嫹咒洠?/div>
　　借：可供出售金融資產—成本110(20×5.5)
　　貸：銀行存款150
　　借：可供出售金融資產—公允價值變動46(20×7.8-20×5.5)
　　貸：資本公積—其他資本公積46
　?、谠摽晒┏鍪劢鹑谫Y產在20×2年12月31日的計稅基礎為其取得時成本110萬元。
　?、鄞_認遞延所得稅相關的會計分錄：
　　借：資本公積—其他資本公積11.5(156-110)×25%
　　貸：遞延所得稅負債11.5
　　(3)
　?、偌坠?0×2年應交所得稅和所得稅費用
　　甲公司20×2年應交所得稅=[3640-280×50%+(2000-9800×15%)]×25%=1007.5(萬元)。
　　甲公司20×2年遞延所得稅資產=(2000-9800×15%)×25%=132.5(萬元)。
　　甲公司20×2年所得稅費用=1007.5-132.5=875(萬元)。
　?、诖_認所得稅費用相關的會計分錄
　　借：所得稅費用875
　　遞延所得稅資產132.5
　　貸：應交稅費—應交所得稅1007.5
　　知識點：無形資產的初始計量,暫時性差異,遞延所得稅負債的確認和計量,遞延所得稅資產的確認和計量,特殊交易或事項中涉及遞延所得稅的確認,當期所得稅,遞延所得稅,所得稅費用
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