以下為高頓注冊會計師頻道為考生搜集整理的注冊會計師考試《審計》2010真題試卷之簡答題(2):
  簡答題
  4. 注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時,注冊會計師決定采用概率比例規(guī)模(PPS)抽樣方法實施抽樣。甲公 司的應收賬款包含4 00筆明細賬戶,賬面總金額為2 000 000元。注冊會計師確定的可接受誤受風險為5%。其他相關(guān)事項如下:
  (1)在確定樣本規(guī)模后,注冊會計師認為,PPS抽樣方法的抽樣單元式貨幣單元,而實施審計測試需要針對應收賬款明細賬戶實物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細賬戶實物單元,注冊會計師逐項累計總體中所有項目的賬面金額。
  (2)注冊會計師利用隨機數(shù)的方式選取樣本,在產(chǎn)生的隨機數(shù)中,有兩個隨機數(shù)對應的是同一樣本項目,注冊會計師將其視為1個樣本項目。
  (3) 假設(shè)注冊會計師選出150個樣本項目,在進行測試后發(fā)現(xiàn)兩個錯報,一個是賬面金額為100元的明細賬戶中由50元的高估錯報;另一個是在賬面金額為2 000元的明細賬戶中由600元的高估錯報。注冊會計師利用樣本錯報的相關(guān)信息計算總體錯報上限。在誤受風險為5%的情況下,泊松分布的MFx分別 為:MF0=3.00,MF1=4.75,MF2=6.30。
  要求:
  (1)簡要說明注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時需要考慮的因素。
  (2)針對上述(1)至(2)項,分別指出注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在,簡要說明理由。
  (3)在不考慮上述(1)至(2)項的情況下,針對上述第(3)項,計算總體錯報的上限。
  【參考答案】
       (1) 在PPS抽樣中,計算樣本規(guī)模的公式如下:
  注冊會計師確定樣本規(guī)模時必須事先確定下列因素:總體賬面價值,誤受風險的風險系數(shù),可容忍錯報,預計總體錯報,以及擴張系數(shù)。
  參考教材P243.
  在PPS抽樣中,如果利用查表法,可以直接使用控制測試的統(tǒng)計抽樣樣本量表。因此確定樣本規(guī)模時,應當考慮可接受的信賴過度風險、可容忍偏差率、預計總體偏差率。
  參考教材P244以及P219-220
  (2) 對于第(1)項,不存在不當之處。
  對 于第(2)項,存在不當之處。“有兩個隨機數(shù)對應的是同一樣本項目,A注冊會計師將其視為1個樣本項目”,這個做法是錯誤的。PPS抽樣允許某一實物單元 在樣本中出現(xiàn)多次,對于兩個隨機數(shù)對應的是同一樣本項目時,盡管對同一樣本項目僅審計一次,但在統(tǒng)計上仍應視為2個樣本項目。參考教材P246
  (3)
  t1=50/100=0.5
  t2=600/2000=0.3
  基本界限= BV×MF0÷n×1=2000000×3.00/150×1=40000(元)
  第1個錯報所增加的錯報上限=BV×(MF1-MF0)×t1÷n =2000000×(4.75-3.00)/150×0.5=11666.67(元)
  第2個錯報所增加的錯報上限=BV×(MF2-MF1)×t2÷n =2000000×(6.30-4.75)/150×0.3=6200(元)
  總體錯報上限=40000+11666.67+6200=57866.67(元)
  或者:總體錯報上限=2000000×3.00/150×1+2000000×(4.75-3.00)/150×0.5+2000000×(6.30-4.75)/150×0.30=57866.67(元)
  參考教材P249-250.
  5. 注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20×8年度財務報表進行審計。甲公司從事商品零售業(yè),存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務外,甲公司還將部分柜臺 出租,并為承租商提供商品倉儲服務。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果,注冊會計師認為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有交效。注冊會計師計劃于20×8年12月 31日實施存貨監(jiān)盤程序。注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下:
  (1)在到達存貨盤點現(xiàn)場后,監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨存放并予以標明,確定其未被納入存貨盤點范圍。
  (2)在甲公司開始盤點存貨前,監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。
  (3)對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨,監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數(shù)量。
  (4)在存貨監(jiān)盤過程中, 監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外,還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。
  (5)對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨,要求甲公司單獨碼放,不納入存貨監(jiān)盤的范圍。
  (6)在存貨監(jiān)盤結(jié)束時,監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。
  要求:
  (1)針對上述(1)至(6)項,逐項指出是否存在不當之處。如果存在,簡要說明理由。
  (2)假設(shè)因雪災導致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達盤點現(xiàn)場,指出注冊會計師應當采取何種補救措施。
  【參考答案】
        (1)
  事項(1)不存在不當之處。
  事項(2)存在不當之處。在甲公司開始盤點存貨前,監(jiān)盤人員不應當在擬檢查的存貨項目上作出標識,注冊會計師檢查的范圍不應該讓被審計單位知道。
  事項(3)存在不當之處。注冊會計師應當對標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨進行開箱查驗。以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。
  事項(4)不存在不當之處。
  事項(5)存在不當之處。存貨監(jiān)盤的時間定在12月31日,所以對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨,需要納入存貨監(jiān)盤的范圍……
  事項(6)存在不當之處。注冊會計師應當將所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿,包括作廢的盤點表單。
  (2)注冊會計師應當考慮改變存貨監(jiān)盤日期,對預定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日(本題存貨監(jiān)盤日期就是資產(chǎn)負債表日,也可以答成資產(chǎn)負債表日)之間發(fā)生的交易進行測試。
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