以下為高頓注冊會計(jì)師頻道為考生搜集整理的注冊會計(jì)師考試《稅法》2011真題試卷之綜合題（2）：
　　綜合題
　　2．府城房地產(chǎn)開發(fā)公司為內(nèi)資企業(yè)，公司于2008年1月～2011年2月開發(fā)“東麗家園住宅項(xiàng)目，發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：
　　(1)2008年1月通過競拍獲得一宗國有土地使用權(quán)，合同記載總價(jià)款l7 000萬元，并規(guī)定2008年3月1曰動工開發(fā)。由于公司資金短缺，于2009年5月才開始動工。因超過期限l年未進(jìn)行開發(fā)建設(shè)，被政府相關(guān)部門按照規(guī)定征收土地受讓總價(jià)款20％的土地閑置費(fèi)。
　　(2)支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)和問接開發(fā)費(fèi)用合計(jì)2 450萬元。 ’
　　(3)2010年3月該項(xiàng)目竣工驗(yàn)收，應(yīng)支付建筑企業(yè)工程總價(jià)款3 150萬元，根據(jù)合同約定當(dāng)期實(shí)際支付價(jià)款為總價(jià)的95％，剩余5％作為質(zhì)量保證金留存兩年，建筑企業(yè)按照工程總價(jià)款開具了發(fā)票。
　　(4)發(fā)生銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用1 200萬元，向商業(yè)銀行借款的利息支出600萬元，其中含超過貸款期限的利息和罰息l50萬元，已取得相關(guān)憑證。
　　(5)2010年4月開始銷售，可售總面積為45 000m2，截止2010年8月底銷售面積為40 500m2，取得收入40 500萬元；尚余4 500m2房屋未銷售。
　　(6)2010年9月主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求房地產(chǎn)開發(fā)公司就“東麗家園”項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算，公司以該項(xiàng)目尚未銷售完畢為由對此提出異議。
　　(7)2011年2月底，公司將剩余的4 500m2房屋打包銷售，收取價(jià)款4 320萬元。(其他相關(guān)資料：①當(dāng)?shù)剡m用的契稅稅率為5％；②城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7％：
　　③教育費(fèi)附加征收率為3％；④其他開發(fā)費(fèi)用扣除比例為5％)
　　要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，如有計(jì)算，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
　　(1)簡要說明主管稅務(wù)機(jī)關(guān)于2010年9月要求府城房地產(chǎn)開發(fā)公司對該項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算的理由。
　　(2)在計(jì)算土地增值稅和企業(yè)所得稅時(shí)，對繳納的土地閑置費(fèi)是否可以扣除?
　　? ? (3)計(jì)算2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的土地成本金額。
　　(4)計(jì)算2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的開發(fā)成本金額。
　　(5)在計(jì)算土地增值稅和企業(yè)所得稅時(shí)，對公司發(fā)生的借款利息支出如何進(jìn)行稅務(wù)處理?
　　(6)計(jì)算2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的開發(fā)費(fèi)用。
　　(7)計(jì)算2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的營業(yè)稅金及附加。
　　(8)計(jì)算2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)的增值額。
　　(9)計(jì)算2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅。
　　(10)計(jì)算2011年2月公司打包銷售的4 500m2房屋的單位建筑面積成本費(fèi)用。
　　(11)計(jì)算2011年2月公司打包銷售的4 500m2房屋的土地增值稅。
　　【答案及解析】
　?。?）府城房地產(chǎn)開發(fā)公司，已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例為：40500÷45000×100%=90%，超過了85%。所以，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算。
　　已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85％以上，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算。
　?。?）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)在計(jì)算土地增值稅時(shí)不得扣除。由于土地商品的特殊性，土地閑置費(fèi)是一種費(fèi)用性質(zhì)的支出，不能視為罰款性支出，是與收入相關(guān)的合理的支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
　?。?）2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的土地成本金額=（17000+17000×5%）×90%=16065（萬元）
　?。?）2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的開發(fā)成本金額=（2450+3150）×90%=5040（萬元）
　?。?）公司發(fā)生的借款利息費(fèi)用，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。
　　公司發(fā)生的借款利息費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息允許扣除。
　?。?）2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的開發(fā)費(fèi)用=（600-150）×90%+（16065+5040）×5%=405+1055.25=1460.25（萬元）
　?。?）2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的營業(yè)稅金及附加=40500×5%×（1+7%+3%）=2227.5（萬元）
　　（8）可以扣除的項(xiàng)目金額=16065+5040+1460.25+2227.5+（16065+5040）×20%=29013.75（萬元）
　　增值額=40500-29013.75=11486.25（萬元）
　?。?）增值率=11486.25÷29013.75=39.59%
　　2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅=11486.25×30%=3445.88（萬元）
　?。?0）單位建筑面積成本費(fèi)用=29013.75÷40500=0.72（萬元）
　?。?1）可以扣除的項(xiàng)目金額=0.72×4500=3240（萬元）
　　增值額=4320-3240=1080（萬元）
　　增值率=1080÷3240×100%=33.33%
　　公司打包銷售的4500m2房屋的土地增值稅=1080×30%=324（萬元）。