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　　審計(jì)抽樣
　　審計(jì)抽樣的基本概念
　　企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)營(yíng)復(fù)雜程度的不斷上升，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每一筆交易進(jìn)行檢查日益變得既不可行，又十分沒(méi)有必要。為了在合理的時(shí)間內(nèi)能合理的成本完成審計(jì)工作，審計(jì)抽樣應(yīng)運(yùn)而生。審計(jì)抽樣旨在幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)施審計(jì)程序的范圍，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。本章討論審計(jì)抽樣方法。
　　一、審計(jì)抽樣的定義
　　審計(jì)抽樣(即抽樣)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。審計(jì)抽樣能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)所選項(xiàng)目某一特征的審計(jì)證據(jù)，以形成或有助于形成有關(guān)總體的結(jié)論?？傮w，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取樣本并期望據(jù)此得出結(jié)論的整個(gè)數(shù)據(jù)集合。
　　審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)基本特征：(1)對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分這百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序;(2)所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì);(3)審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。
　　審計(jì)抽樣并非在所有審計(jì)程序中都可使用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的審計(jì)程序?qū)?duì)運(yùn)用審計(jì)抽樣產(chǎn)生重要影響。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序中，有些審計(jì)程序可以使用審計(jì)抽樣，有些審計(jì)程序則不宜使用審計(jì)抽樣。
　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解控制的設(shè)計(jì)和確定控制是否得到執(zhí)行的同時(shí)計(jì)劃和實(shí)施控制測(cè)試，則可能涉及審計(jì)抽樣，但此時(shí)審計(jì)抽樣僅適用于控制測(cè)試。
　　當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試。對(duì)于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢問(wèn)、觀察等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不宜使用審計(jì)抽樣。
　　實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試，以及實(shí)質(zhì)性分析程序。在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)，以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定(如應(yīng)收賬款的存在性)，或?qū)δ承┙痤~做出獨(dú)立估計(jì)(如陳舊存貨的價(jià)值)。在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序進(jìn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣。
　　二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
　　在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，以確保將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。在使用審計(jì)抽樣時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即可能受到抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，又可能受到非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響。抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)
　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。
　　控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括依賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)，也可以說(shuō)，盡管樣本結(jié)果支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃信賴內(nèi)部控制的程度，但實(shí)際偏差率不支持該信賴程度的風(fēng)險(xiǎn)。信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效果有關(guān)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的控制有效性高于其實(shí)際有效性，從而導(dǎo)致評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平偏低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不適當(dāng)?shù)販p少?gòu)膶?shí)質(zhì)性程序中獲取的證據(jù)，因此審計(jì)的有效性下降。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)更容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，因而更應(yīng)予以關(guān)注。相反，信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)，也可以說(shuō)，盡管樣本結(jié)果不支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃信賴內(nèi)部控制的程度，但實(shí)際偏差率支持該信賴程度的風(fēng)險(xiǎn)。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效率有關(guān)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的控制有效性低于其實(shí)際有效性時(shí)，評(píng)估的重大風(fēng)險(xiǎn)水平高于實(shí)際水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)增加不必要的實(shí)質(zhì)性程序。在這種情況下，審計(jì)效率可能降低。
　　在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要關(guān)注兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)：誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。如果賬面金額實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其不存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)停止對(duì)該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無(wú)重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。與信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)類似，誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果，容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)予以關(guān)注。誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。與信賴不足風(fēng)險(xiǎn)類似，誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。如果賬面多管不存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù)，最終注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計(jì)效率可能降低。
　　也就是說(shuō)，無(wú)論在控制測(cè)試還是在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)都可以分為兩種類型：一類是影響審計(jì)效果的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，包括控制測(cè)試中的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤受風(fēng)險(xiǎn);另一類是影響審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，包括控制測(cè)試中的信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤拒風(fēng)險(xiǎn)。
　　只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)總會(huì)存在。在使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以準(zhǔn)確地計(jì)量和控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)，在使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，只能根據(jù)職業(yè)判斷對(duì)其進(jìn)行定性的評(píng)價(jià)和控制。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反方向變動(dòng)：樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大;樣本風(fēng)險(xiǎn)越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。如果對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。