在我國(guó)的資本市場(chǎng)上，由于管理和制度上的漏洞，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)改換門(mén)庭逃避法律責(zé)任已經(jīng)成了一種常態(tài)，形成了典型的“劣幣驅(qū)逐良幣”效應(yīng)。在影響深遠(yuǎn)的云南“綠大地造假案”中，鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所因未勤勉盡責(zé)，未發(fā)現(xiàn)綠大地為發(fā)行上市所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表編造虛假資產(chǎn)、虛假業(yè)務(wù)收入，從而出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，間接造成了投資者的重大損失。為此，證監(jiān)會(huì)于 2013年5月15日對(duì)深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了如下處罰：取消證券服務(wù)許可，相關(guān)責(zé)任人終身證券市場(chǎng)禁入。可早在2012年下半年，深圳鵬城已金蟬脫殼，與國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并，鵬城原來(lái)業(yè)務(wù)自然轉(zhuǎn)到了國(guó)富浩華，目前其業(yè)務(wù)似乎發(fā)展得更好。難怪市場(chǎng)形容這樣的處罰是“大油手逮小泥鰍”——看起來(lái)很用力，但總是抓不到。為此，只有深入分析其原因，痛下猛藥才是解決問(wèn)題的根本之道。
一、完善并切實(shí)執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)所辦法
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在面臨處罰時(shí)之所以能金蟬脫殼，很大程度上是因?yàn)榭梢杂梢粋€(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)師事務(wù)所)流動(dòng)到另一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此有人建議：當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生重大事件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱注協(xié))應(yīng)凍結(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所全部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的轉(zhuǎn)所事宜。實(shí)際上，中注協(xié)很早就有相關(guān)規(guī)定。2008年，中注協(xié)發(fā)布了新版的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)所規(guī)定》(會(huì)協(xié)[2008]105號(hào))，該辦法第四條規(guī)定具有下列情形的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不得申請(qǐng)轉(zhuǎn)所：因執(zhí)業(yè)行為受到司法、行政機(jī)關(guān)和行業(yè)協(xié)會(huì)等部門(mén)檢查、調(diào)查，檢查或調(diào)查結(jié)論未下達(dá)之前。然而實(shí)際執(zhí)行情況卻不如人意：2010年3月，證監(jiān)會(huì)對(duì)綠大地進(jìn)行立案稽查，2011年3月，綠大地董事長(zhǎng)被逮捕，2012年7月鵬程會(huì)計(jì)師事務(wù)所并入國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，2013年5月證監(jiān)會(huì)宣布對(duì)鵬程會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行處罰。2012年9月17日湖南證監(jiān)局對(duì)萬(wàn)福生科進(jìn)行立案稽查，2012年底和2013年初，鵬程會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一些分所分別轉(zhuǎn)入了大信、利安達(dá)等會(huì)計(jì)師事務(wù)所，2013年5月證監(jiān)會(huì)宣布對(duì)萬(wàn)福生科及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的行政處罰結(jié)果。由此我們可以看出，在被調(diào)查時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然可以轉(zhuǎn)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然可以合并。
可見(jiàn)，不是沒(méi)有相關(guān)規(guī)定，而是規(guī)定沒(méi)有得到認(rèn)真執(zhí)行。當(dāng)然，相關(guān)規(guī)定也有需要完善的地方。如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)所規(guī)定》規(guī)定在檢查或調(diào)查結(jié)論未下達(dá)之前不得申請(qǐng)轉(zhuǎn)所，難道結(jié)論下達(dá)之后就可以轉(zhuǎn)所了嗎?顯然也不行，如果結(jié)論下達(dá)后，根據(jù)結(jié)論相關(guān)機(jī)構(gòu)和個(gè)人需要受到處罰，那就必須在處罰落實(shí)完畢之后再進(jìn)行轉(zhuǎn)所，也就是該交罰款的交完罰款，該市場(chǎng)禁入的市場(chǎng)禁入，而這都需要一段執(zhí)行的時(shí)間，也還要給相關(guān)人員留出申辯的時(shí)間，所以進(jìn)行暫時(shí)凍結(jié)是合理的辦法。
此外，暫時(shí)凍結(jié)會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)所可以更好地對(duì)違規(guī)的會(huì)計(jì)師進(jìn)行追責(zé)。審計(jì)業(yè)務(wù)本身是比較復(fù)雜的，專業(yè)性很強(qiáng)，時(shí)間跨度也很大，簡(jiǎn)單化的處理往往容易錯(cuò)傷無(wú)辜，使真正需要負(fù)責(zé)的人逍遙法外。熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的人應(yīng)該知道，出現(xiàn)重要的審計(jì)失誤，往往并不僅僅是審計(jì)報(bào)告上簽字的兩個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造成的，因?yàn)楹芏鄷?huì)計(jì)師事務(wù)所存在這樣一種情況：審計(jì)的不簽字，簽字的不審計(jì)，原因有很多：有的是為了節(jié)省“簽字費(fèi)”;有的是因?yàn)閳?zhí)行具體業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師嫌風(fēng)險(xiǎn)高不愿意簽而由掛靠的注冊(cè)會(huì)計(jì)師代簽;還有的是執(zhí)行具體業(yè)務(wù)的審計(jì)人員沒(méi)有取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，或雖取得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格但按會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部規(guī)定暫時(shí)沒(méi)有簽字權(quán)，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)找人簽章等。比較大的審計(jì)業(yè)務(wù)，如對(duì)中國(guó)銀行、中石油的年報(bào)審計(jì)，往往是由幾百個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)同完成的，有時(shí)候甚至需要幾十家會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同完成，需要很多層的業(yè)務(wù)分包，十多層的報(bào)表合并，只要一個(gè)環(huán)節(jié)出了嚴(yán)重問(wèn)題就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)發(fā)生偏差。經(jīng)常出現(xiàn)的情況是：出錯(cuò)的未簽字，簽字的未出錯(cuò)。所以，事情并不像想象的那么簡(jiǎn)單，只有深入細(xì)致地追究，才能找到真正應(yīng)負(fù)責(zé)的人，讓處罰的大棒不“旁落”。
二、完善職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金與職業(yè)保險(xiǎn)制度
1. 完善職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金與職業(yè)保險(xiǎn)制度的必要性。很多時(shí)候，我們發(fā)現(xiàn)當(dāng)需要承擔(dān)巨額民事賠償責(zé)任時(shí)，雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所主體還在，但其實(shí)已經(jīng)是沒(méi)有多少肉的空殼。一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為財(cái)務(wù)方面的專家，自然懂得如何做賬才能逃避民事責(zé)任;另一方面，我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)缺少有效的鑒定與監(jiān)控體系，合伙人很容易轉(zhuǎn)移個(gè)人財(cái)產(chǎn)。這些都導(dǎo)致原告打贏了官司拿不到錢，或費(fèi)盡周折只拿到一點(diǎn)點(diǎn)錢。針對(duì)這種情況，我國(guó)也采取了一些措施，如建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金和職業(yè)保險(xiǎn)制度。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第28條明確規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)。2007年3月1日，財(cái)政部以“財(cái)會(huì)函[2007]9號(hào)”，發(fā)布了“會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法”，其中第3條規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于每年年末，以本年度審計(jì)業(yè)務(wù)收入為基數(shù)，按照不低于5%的比例提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。這種措施看似完美，但還有很大的不足之處：
一是職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金沒(méi)有專戶存儲(chǔ)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所按財(cái)政部門(mén)的規(guī)定按年提取了風(fēng)險(xiǎn)基金后，對(duì)應(yīng)的資金仍用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各種開(kāi)支，形成了費(fèi)用或各種難以變現(xiàn)的資產(chǎn)，當(dāng)需要進(jìn)行民事賠償時(shí)卻拿不出來(lái)錢。對(duì)絕大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金只是意味著多了一筆會(huì)計(jì)分錄，在負(fù)債中多了一個(gè)其他應(yīng)付款的明細(xì)科目，對(duì)應(yīng)資金的使用卻沒(méi)有受到任何限制，無(wú)法保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際民事賠償能力。因此，建議對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金要專戶存儲(chǔ)，封閉運(yùn)行，注協(xié)可以借鑒住房公積金的計(jì)提方法，為各會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)設(shè)專戶，進(jìn)行專戶儲(chǔ)存。發(fā)生職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)需賠償時(shí)由行業(yè)管理部門(mén)進(jìn)行撥付，不足部分由會(huì)計(jì)師事務(wù)所補(bǔ)足，可以保證?？顚Ｓ?，在面對(duì)民事賠償時(shí)可以及時(shí)支付。
二是職業(yè)保險(xiǎn)難以推行。雖然平安和中國(guó)人保早在2000年就先后推出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，但推行的效果卻很差，其原因有幾個(gè)方面：①保費(fèi)高，一般為業(yè)務(wù)收入的2%左右;一個(gè)年收入為一億元的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就要繳納200萬(wàn)元的保險(xiǎn)費(fèi)，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所不舍得。②過(guò)失與故意界定難，普通過(guò)失與重大過(guò)失界定難。審計(jì)師的責(zé)任類似于醫(yī)生，由于專業(yè)性很強(qiáng)，行業(yè)外的人士很難鑒定，需要由行業(yè)內(nèi)的專家來(lái)進(jìn)行鑒定。而即便行業(yè)內(nèi)的人士在鑒定時(shí)也是見(jiàn)仁見(jiàn)智，難有統(tǒng)一的意見(jiàn)，也很難避免出現(xiàn)礙于情面幫助開(kāi)脫的情況。③會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)低，投保不積極。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境是違規(guī)成本過(guò)低，長(zhǎng)期以來(lái)誠(chéng)信者未獲得應(yīng)有的額外收益，失信者卻在市場(chǎng)上如魚(yú)得水。加上我國(guó)在法律責(zé)任長(zhǎng)期重行政責(zé)任，忽視民事責(zé)任，現(xiàn)實(shí)中需要巨額賠償?shù)陌咐趾币?jiàn)，這助長(zhǎng)了一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所鋌而走險(xiǎn)的膽量。④追溯期長(zhǎng)。很多審計(jì)業(yè)務(wù)牽涉客戶多年的財(cái)務(wù)報(bào)表，翻舊賬的情況很多，而保險(xiǎn)合同中往往只對(duì)當(dāng)年的業(yè)務(wù)進(jìn)行賠付。⑤免責(zé)條款多，實(shí)際作用不大。
2. 建議與對(duì)策。如前所述，一旦因違法違紀(jì)需要承擔(dān)民事責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往無(wú)力應(yīng)對(duì)，法律的威力及嚴(yán)肅性也難以體現(xiàn)。建議采取以下措施：
一是由省級(jí)注協(xié)出資建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。2013年5月31日 ，財(cái)政部部長(zhǎng)助理余蔚平在北京會(huì)計(jì)服務(wù)論壇上表示，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)2012年全行業(yè)實(shí)現(xiàn)收入509億元。按中注協(xié)要會(huì)計(jì)師事務(wù)所按1%向省級(jí)協(xié)會(huì)交納團(tuán)體會(huì)費(fèi)的規(guī)定，可以算出注協(xié)年團(tuán)體會(huì)費(fèi)收入超過(guò)5億元;再加上近1億元的注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人會(huì)費(fèi)，其每年的會(huì)費(fèi)收入超過(guò)6億元。按照“取之于會(huì)員，服務(wù)于會(huì)員”的宗旨，如果能從中拿出1億元建立行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金則能大大增強(qiáng)會(huì)計(jì)師的民事賠償能力，也能提高會(huì)員繳納會(huì)費(fèi)的積極性，增強(qiáng)注協(xié)的凝聚力。
二是借鑒上海市注協(xié)的做法，推行集中投保。上海市注協(xié)于2011年起，積極組織實(shí)施了會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)集中投保工作。上海注協(xié)發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的優(yōu)勢(shì)，組織所有成員以招投標(biāo)的方式確定保險(xiǎn)公司，不僅降低了保費(fèi)，而且優(yōu)化了條款。上海市注協(xié)還對(duì)保費(fèi)給予一定補(bǔ)助，并從專業(yè)技術(shù)的角度提供專家意見(jiàn)，作為司法、行政機(jī)關(guān)認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的參考。
三、實(shí)行跨部門(mén)的聯(lián)動(dòng)協(xié)作，堵塞監(jiān)管漏洞
由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)涉及眾多部門(mén)，長(zhǎng)期下來(lái)形成了“九龍治水”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管現(xiàn)狀：財(cái)政部門(mén)、注協(xié)、證監(jiān)部門(mén)、國(guó)資委、科技部等都在自己的“自留地”內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管。由于部門(mén)之間沒(méi)有建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，經(jīng)常出現(xiàn)同一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一個(gè)部門(mén)被處以市場(chǎng)禁入，同時(shí)又在另一個(gè)部門(mén)正常開(kāi)展業(yè)務(wù)，這就會(huì)讓有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生“東邊不亮西邊亮，堤內(nèi)損失堤外補(bǔ)”的心理。例如在“萬(wàn)福生科造假案”中，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師王越、黃國(guó)華雖然受到了證監(jiān)會(huì)的處罰，但迄今為止，中注協(xié)、財(cái)政部門(mén)均未對(duì)其進(jìn)行任何處罰。在中注協(xié)的網(wǎng)站上，這兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師連普通的公開(kāi)譴責(zé)和行業(yè)通報(bào)批評(píng)都沒(méi)有，王越仍在中磊廣西分所擔(dān)任主任會(huì)計(jì)師。在“綠大地”造假案中，受證監(jiān)會(huì)處罰的深圳鵬程會(huì)計(jì)師事務(wù)所的廖福澍、姚國(guó)勇也仍在執(zhí)業(yè)，沒(méi)有受到追加處罰。證監(jiān)會(huì)的處罰只能局限于罰款、證券市場(chǎng)禁入等，而這只是縮小了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然可以從事非上市公司業(yè)務(wù)，甚至還可以繼續(xù)承接證券服務(wù)業(yè)務(wù)，只不過(guò)在審計(jì)或?qū)徍藞?bào)告等對(duì)外正式文件上要換個(gè)馬甲，打上別人的旗號(hào)而已。這對(duì)違規(guī)者的影響很難說(shuō)是重大。
因此，聯(lián)動(dòng)機(jī)制至少應(yīng)包括兩個(gè)方面，一個(gè)方面是行政處罰;當(dāng)一個(gè)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行處罰時(shí)，其他部門(mén)也應(yīng)根據(jù)情況進(jìn)行相應(yīng)的處罰，如在“萬(wàn)福生科案”中，當(dāng)證監(jiān)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行處罰后，注協(xié)可以采用訓(xùn)誡、通報(bào)批評(píng)和公開(kāi)譴責(zé)等方式進(jìn)行處罰，省級(jí)財(cái)政部門(mén)可以給予吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)和會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)等處罰。一旦被吊銷了這兩個(gè)證書(shū)，相當(dāng)于會(huì)計(jì)行業(yè)禁入，違規(guī)者就失去了生存之本，無(wú)法換個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)業(yè)，對(duì)其的教訓(xùn)也才能痛徹骨髓，達(dá)到罰一警百的目的。
信息交流方面，不同部門(mén)之間要建立一個(gè)信息交流機(jī)制，為公眾提供一站式信息服務(wù)。哪些會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量好，受到了哪些表彰;哪些會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量比較差，受到了哪些處罰都能有一個(gè)很好的渠道進(jìn)行信息共享。目前來(lái)看，中注協(xié)作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)協(xié)會(huì)，已經(jīng)建立了行業(yè)信息查詢系統(tǒng)和誠(chéng)信檔案，在這方面具備了一定的基礎(chǔ)。建議由財(cái)政部牽頭，中注協(xié)承辦，其他部門(mén)協(xié)助，建立一個(gè)統(tǒng)一的信息平臺(tái)，將各個(gè)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獎(jiǎng)懲一并記錄在案，在進(jìn)行查詢時(shí)，只要在中注協(xié)的網(wǎng)站上輸入注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱，需要的信息就會(huì)一覽無(wú)余。這兩點(diǎn)做好之后，就可以發(fā)揮監(jiān)管的馬太效應(yīng)，讓好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在各行業(yè)都能得到好的回報(bào)，讓差的會(huì)計(jì)師事務(wù)所失去藏身之地，為自己的錯(cuò)誤行為付出更大的代價(jià)，只有這樣，才能使會(huì)計(jì)師事務(wù)所有所敬畏、勤勉盡責(zé)、積極向上。
四、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽字制度
我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章的規(guī)定：審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章方為有效：①合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章;②有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。我國(guó)有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所占大多數(shù)，在這類會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，主任會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的*5利益既得者，他雖然擔(dān)負(fù)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的管理責(zé)任，但對(duì)于外部的執(zhí)業(yè)責(zé)任則擔(dān)負(fù)不多，他們往往是將簽字的義務(wù)(責(zé)任)“下沉”，將若干人員任命為副主任會(huì)計(jì)師。這些所謂的副主任會(huì)計(jì)師名義上是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層，實(shí)質(zhì)上很多是打工者，其承擔(dān)的責(zé)任和收益并不匹配。建議對(duì)此做出改進(jìn)：
1. 有限責(zé)任制的事務(wù)所，必須由主任會(huì)計(jì)師簽字。簽字，既是一項(xiàng)權(quán)利，也是一項(xiàng)責(zé)任，一旦出問(wèn)題，簽字者要承擔(dān)行政責(zé)任、民事責(zé)任甚至刑事責(zé)任。
2. 增加簽章人數(shù)。很多被審計(jì)單位規(guī)模龐大，子公司眾多，如中石油股份公司，其成員企業(yè)近百家，其審計(jì)業(yè)務(wù)不可能由一兩個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成，僅僅由負(fù)責(zé)最終合并報(bào)表的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字并承擔(dān)審計(jì)責(zé)任也不公平。但如果讓所有參與審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都簽字也不現(xiàn)實(shí)。比較有操作性的做法是根據(jù)被審計(jì)單位的特點(diǎn)確定一個(gè)重要性水平，凡在此重要性水平以上的比較重要的分公司、子公司的主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要簽章。在審計(jì)報(bào)告后面可以專門(mén)增加一個(gè)附表，列示各個(gè)分公司、子公司的主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師。以后哪個(gè)部分出了問(wèn)題就追究哪個(gè)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
3. 嚴(yán)查資質(zhì)掛靠。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)辦法》(財(cái)政部令25號(hào))的規(guī)定，不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備執(zhí)業(yè)資格，不能在審計(jì)報(bào)告上簽字。但在現(xiàn)實(shí)中，很多非專職的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了“保牌”或賺些小錢，把自己的資質(zhì)掛靠在某個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，名章一般也由所掛靠的會(huì)計(jì)師事務(wù)所保存。這些注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于另有較好職業(yè)，并不靠自己的資質(zhì)生活，所以風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差，對(duì)于所掛靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所用自己的名章隨便簽署審計(jì)報(bào)告的行為要么長(zhǎng)期不過(guò)問(wèn)、不知情;要么睜只眼閉只眼，覺(jué)得無(wú)所謂。等到出事的時(shí)候，監(jiān)管部門(mén)發(fā)現(xiàn)蟬根本就不在殼中，處罰也難以落到實(shí)處。因此，注協(xié)在每年進(jìn)行年檢的時(shí)候一定要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否專職執(zhí)業(yè)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查，如查看業(yè)務(wù)檔案，查看工資與社會(huì)保障繳費(fèi)記錄等，一旦發(fā)現(xiàn)有掛靠行為必須進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。
綜上所述，要改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所輕易就能規(guī)避法律責(zé)任或無(wú)力承擔(dān)民事責(zé)任的現(xiàn)狀，就必須在制度建設(shè)和制度落實(shí)上狠下功夫。當(dāng)然，在遇到各種造假事件時(shí)，我們也不能不分青紅皂白，動(dòng)輒對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所問(wèn)責(zé)，而應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人承擔(dān)著會(huì)計(jì)核算和管理方面的職能，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任;會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和專業(yè)判斷對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)對(duì)其所出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)，其所承擔(dān)的是審計(jì)責(zé)任。只有在會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有盡到審計(jì)義務(wù)時(shí)，才可以要求其承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。
主要參考文獻(xiàn)
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