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　　第五節(jié) 一般計稅方法應納稅額的計算
　　增值稅銷項稅額的計算
　　(一)一般銷售方式下的銷售額
　　納稅人銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務，按照銷售額或應稅勞務收入和應稅服務收入與規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。
　　增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額，因為增值稅是價外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：
　　銷售額=含增值稅銷售額÷(1+稅率)
　　價外費用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。
　　【重要歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：
　　(1)商業(yè)企業(yè)零售價
　　(2)普通發(fā)票上注明的銷售額(一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況)
　　(3)價稅合并收取的金額
　　(4)價外費用一般為含稅收入
　　(5)包裝物押金一般為含稅收入
　　(6)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務的合同)
　　(二)特殊銷售方式下的銷售額(掌握)：
　　1.采取折扣方式銷售
　　注意三個概念----折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。
　?、?折扣銷售(商業(yè)折扣)符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計算銷項稅額。
　　折扣銷售只限于價格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除;對于實物折扣多付出的實物不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計算增值稅。
　?、阡N售折扣(現(xiàn)金折扣)：折扣額不得從銷售額中減除。
　　【注意】折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務處理有不同的規(guī)定，不能混淆。
　?、垆N售折讓可以從銷售額中減除。(紅字增值稅專用發(fā)票)
　　2.采取以舊換新方式銷售
　　①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格;
　?、诮疸y首飾以舊換新業(yè)務按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。
　　【特別提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。
　　3.采取還本銷售方式銷售-----銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。
　　4.采取以物易物方式銷售
　?、匐p方以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額;
　?、陔p方是否能抵扣進項稅額還要看能否取得對方開具的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)、是否用于不能抵扣進項稅額的項目。
　　【例如】服裝廠用自產(chǎn)服裝換取燃氣公司的天然氣。
　　5.包裝物押金是否計入銷售額
　　【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。
　?、僖荒暌詢?nèi)且未超過合同規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處理;
　　②一年以內(nèi)但超過合同規(guī)定期限，不再退還的，單獨核算者，做銷售處理;
　　③一年以上，一般做銷售處理(特殊放寬期限的要經(jīng)稅務機關(guān)批準);
　?、芫祁?黃酒、啤酒除外)包裝物押金，收到就做銷售處理。
　　6.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(作為固定資產(chǎn)管理計提過折舊的固定資產(chǎn))
　　【注意購入時間】
　　(1)除另有規(guī)定外，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;
　　(2)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅：
　　應納稅額=銷售額÷(1+4%)×4%/2
　　無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。
　　(3)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
　　7.直銷企業(yè)增值稅銷售額的確定(新增)