【內(nèi)容導(dǎo)航】：
　　(一)其他權(quán)益工具確認(rèn)與計(jì)量及會(huì)計(jì)處理
　　【所屬章節(jié)】：
　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第十章所有者權(quán)益第二節(jié)實(shí)收資本和其他權(quán)益工具的內(nèi)容。
　　【知識(shí)點(diǎn)】：其他權(quán)益工具確認(rèn)與計(jì)量及會(huì)計(jì)處理
　　企業(yè)發(fā)行的除普通股(作為實(shí)收資本或股本)以外，按照金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分原則分類(lèi)為權(quán)益工具的其他權(quán)益工具，按照以下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
　　(一)其他權(quán)益工具會(huì)計(jì)處理的基本原則
　　對(duì)于歸類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具，無(wú)論其名稱(chēng)中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤(rùn)分配，其回購(gòu)、注銷(xiāo)等作為權(quán)益的變動(dòng)處理;對(duì)于歸類(lèi)為金融負(fù)債的金融工具，無(wú)論其名稱(chēng)中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理，其回購(gòu)或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益。
　　企業(yè)(發(fā)行方)發(fā)行金融工具，其發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如分類(lèi)為債務(wù)工具且以攤余成本計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行工具的初始計(jì)量金額;如分類(lèi)為權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益(其他權(quán)益工具)中扣除。
　　(二)科目設(shè)置
　　1.應(yīng)付債券：發(fā)行方對(duì)于歸類(lèi)為金融負(fù)債的金融工具。
　　2.衍生工具：對(duì)于需要拆分且形成衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)。
　　3.交易性金融負(fù)債：發(fā)行的且嵌入了非緊密相關(guān)的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債的金融工具，如果發(fā)行方選擇將其整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的。
　　4.其他權(quán)益工具：企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類(lèi)為權(quán)益工具的各種金融工具。
　　(三)主要賬務(wù)處理
　　1.發(fā)行方的賬務(wù)處理
　　(1)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類(lèi)為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量的
　　與第九章應(yīng)付債券核算相同。
　　(2)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類(lèi)為權(quán)益工具的
　　借：銀行存款
　　貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等
　　在存續(xù)期間分派股利
　　借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息等
　　貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等
　　(3)發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具的
　　與第九章可轉(zhuǎn)換公司債券核算相同。
　　(4)發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進(jìn)行處理。
　　(5)權(quán)益工具與金融負(fù)債重分類(lèi)
　?、贆?quán)益工具重分類(lèi)為金融負(fù)債
　　借：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等(賬面價(jià)值)
　　貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)
　　——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)(應(yīng)付債券公允價(jià)值與面值的差額)(或借方)
　　資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))(重分類(lèi)后公允價(jià)值與應(yīng)付債券賬面價(jià)值的差額)(或借方)
　　【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)，下同。
　?、诮鹑谪?fù)債重分類(lèi)為權(quán)益工具
　　借：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)
　　——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)(利息調(diào)整余額)(或貸方)
　　貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等
　　(6)發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具
　　①回購(gòu)
　　借：庫(kù)存股——其他權(quán)益工具
　　貸：銀行存款
　?、谧N(xiāo)
　　借：其他權(quán)益工具
　　貸：庫(kù)存股——其他權(quán)益工具
　　資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))(或借方)
　　發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類(lèi)為金融負(fù)債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付債券”等科目，按贖回價(jià)格，貸記“銀行存款”等科目,按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
　　(7)發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股
　　借：應(yīng)付債券(賬面價(jià)值)
　　其他權(quán)益工具(賬面價(jià)值)
　　貸：實(shí)收資本(或股本)(面值)
　　資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))(差額)
　　銀行存款(支付現(xiàn)金)
　　2.投資方的賬務(wù)處理
　　如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對(duì)發(fā)行方擁有控制、共同控制或重大影響的，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量;投資方需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。