第四節(jié)首次接受委托時對期初余額的審計(jì)
　　期初余額的含義
　　1.首次接受委托的情形
　　(1)會計(jì)師事務(wù)所在被審計(jì)單位財務(wù)報表首次接受審計(jì)的情況下接受的審計(jì)委托;
　　(2)會計(jì)師事務(wù)所在被審計(jì)單位上期財務(wù)報表由其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的情況下接受的審計(jì)委托，即由于種種原因，被審計(jì)單位更換會計(jì)師事務(wù)所對其本期財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)。
　　2.期初余額的含義
　　期初余額是指期初存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和事項(xiàng)以及上期采用的會計(jì)政策的結(jié)果。
　　3.期初余額的理解要點(diǎn)
　　(1)期初余額是期初已存在的賬戶余額;
　　(2)期初余額反映了以前期間的交易和事項(xiàng)以及上期采用的會計(jì)政策的結(jié)果;
　　(3)期初余額與注冊會計(jì)師首次審計(jì)業(yè)務(wù)相聯(lián)系。
　　針對期初余額的審計(jì)程序
　　1.影響審計(jì)程序性質(zhì)和范圍的事項(xiàng)
　　2.確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述
　　3.確定期初余額是否反映對恰當(dāng)會計(jì)政策的運(yùn)用
　　4.上期財務(wù)報表已經(jīng)審計(jì)時對期初余額的審計(jì)程序
　　5.查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿
　　6.考慮前任注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力
　　7.與前任注冊會計(jì)師溝通時的考慮
　　審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報告
　　1.審計(jì)后不能獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(略)
　　2.期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報(略)
　　3.會計(jì)政策變更對審計(jì)報告的影響(略)
　　4.前任注冊會計(jì)師對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見
　　(1)如果前任注冊會計(jì)師對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告的事項(xiàng)對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見。
　　(2)前任注冊會計(jì)師對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告，導(dǎo)致前任注冊會計(jì)師發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)可能與對本期財務(wù)報表發(fā)表的意見既不相關(guān)也不重大，則注冊會計(jì)師在本期審計(jì)時無需因此而發(fā)表非無保留意見。
　　(3)前任注冊會計(jì)師對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告，如果該重大事項(xiàng)在本期仍然存在并且對本期財務(wù)報表的影響仍然重大，而被審計(jì)單位繼續(xù)堅(jiān)持不在本期財務(wù)報表附注中予以披露，則注冊會計(jì)師在本期審計(jì)時仍需因此而發(fā)表非無保留意見。