無(wú)論是采用紙質(zhì)還是電子介質(zhì)，被詢(xún)證者的回函中都可能包括免責(zé)或其他限制條款?；睾写嬖诿庳?zé)或其他限制條款是影響外部函證可靠性的因素之一，但這種限制不一定使回函失去可靠性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否依賴(lài)回函信息以及依賴(lài)的程度取決于免責(zé)或限制條款的性質(zhì)和實(shí)質(zhì)。
　　1.對(duì)回函可靠性不產(chǎn)生影響的條款
　　回函中格式化的免責(zé)條款可能并不會(huì)影響所確認(rèn)信息的可靠性，實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的這種免責(zé)條款的例子包括：
　　(1)“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)保”。
　　(2)“本回復(fù)僅用于審計(jì)目的，被詢(xún)證方、其員工或代理人無(wú)任何責(zé)任，也不能免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師做其他詢(xún)問(wèn)或執(zhí)行其他工作的責(zé)任”。
　　(3)其他限制條款如果與所測(cè)試的認(rèn)定無(wú)關(guān)，也不會(huì)導(dǎo)致回函失去可靠性。例如，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)是投資是否存在，并使用函證來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，回函中針對(duì)投資價(jià)值的免責(zé)條款不會(huì)影響回函的可靠性。
　　2.對(duì)回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款
　　一些限制條款可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)回函中所包含信息的完整性、準(zhǔn)確性或注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠信賴(lài)其所含信息的程度產(chǎn)生懷疑，實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的此類(lèi)限制條款的例子包括：
　　(1)“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫(kù)中取得，可能不包括被詢(xún)證方所擁有的全部信息”;
　　(2)“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是*7的，其他方可能會(huì)持有不同意見(jiàn)”;
　　(3)“接收人不能依賴(lài)函證中的信息”。
　　【解讀】
　　如果限制條款使注冊(cè)會(huì)計(jì)師將回函作為可靠審計(jì)證據(jù)的程度受到了限制，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行額外的或替代審計(jì)程序。這些程序的性質(zhì)和范圍將取決于財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)、所測(cè)試的認(rèn)定、限制條款的性質(zhì)和實(shí)質(zhì)，以及通過(guò)其他審計(jì)程序獲取的相關(guān)證據(jù)等因素。
　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過(guò)替代或額外的審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響。
　　如果認(rèn)為詢(xún)證函回函不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)評(píng)估的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(包括舞弊風(fēng)險(xiǎn))，以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)直接打電話(huà)給被詢(xún)證者等方式以驗(yàn)證回函的內(nèi)容和來(lái)源。