母公司應(yīng)當將其全部子公司(包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體)納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當按照公允價值計量且其變動計入當期損益。
　　一個投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應(yīng)當將其控制的全部主體,包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍。